目录摘要.................................................................IAbstract..............................................................II第1章引言............................................................11.1研究背景........................................................11.2研究意义........................................................1第2章税收规范性文件概述..............................................22.1税收规范性文件的基本内容........................................22.1.1税收规范性文件的含义.......................................22.1.2税收规范性文件的特征......................................42.1.3税收规范性文件的形式......................................52.2税收规范性文件的作用............................................5第3章税收规范性文件的法律地位及现存问题..............................63.1税收规范性文件的法律地位........................................63.1.1税收规范性文件从内容角度的定位.............................63.1.2税收规范性文件从程序角度的定位............................83.2税收规范性文件的现存问题.......................................103.2.1税收规范性文件内容上存在的问题............................103.2.2税收规范性文件程序上存在的问题............................11第4章税收规范性文件的完善机制.......................................124.1税收规范性文件的立法规范建议...................................124.2税收规范性文件的司法审查建议...................................14参考文献..............................................................16致谢..................................................................17第1章引言1.1研究背景作为国家财政的支柱性来源,税收对市场经济的发展、社会的高效运转和国民的生活水平具有重要的作用。改革开放40年来,我国财政收入逐年增长,其中税收占据着举足轻重的地位。以2018年为例,全国一般公共预算收入为183352亿元,其中税收收入为156401亿元,同比增长8.3%,其影响力和作用力显而易见。因此,作为税务机关行使权力、实施管理的重要依据,税收规范性文件对执行机关与纳税人等税务行政相对人的权利义务影响重大,因此构建一个完善又系统的税收环境显得十分重要。国家税务总局分别在2010年和2017年颁布和修订了《税收规范性文件制定管理办法》,对税收规范性文件的性质、形式、制定和审查程序等方面进行规范,其出台对推进依法治国、促进税收正义具有积极影响,但在实务中,仍然存在着较多问题需要去研究和解决。1.2研究意义由于历史和现实的原因,我国税收系统良莠不齐,存在着一些突出问题。修订后的《立法法》第八条第六款规定,税种的设立、税率的确定和税收征收管理等基本制度,只能制定法律,即应当税收法定。但是目前的实际情况是,在十八个税种里面,只有部分税种有法律加以规制,其他税种都只有国务院制定的暂行条件以及财政部、国家税务总局制定的规范性文件。这些规范性文件的问题具体体现在一方面数量巨大、内容繁杂,另一方面有些文件名称与内容不太匹配、内容与上位法冲突,文件之间相互矛盾,导致税务机关执法、纳税人守法困难重重。但是这些规范性文件却架空法律,成了税收征管的主要依据,与税收法定的基本原则相冲突。大量且繁杂的税收规范性文件充斥着司法体系和市场经济环境中,给市场经济和社会运转造成不良影响。因此,正确认识税收规范性文件的法律地位、研究税收规范性文件的现存问题和完善机制,不仅对党中央深化税收制度改革具有重要意义,而且有利于落实税收法定主义、使纳税人方便快捷办理涉税事项、税务机关依法合理行政,从而构建统一规范、衔接有序的税收环境、实现法治、公平和效率的统一。第2章税收规范性文件概述2.1税收规范性文件的基本内容2.1.1税收规范性文件的含义税收规范性文件,顾名思义即以税收为调整对象的规范性文件。正...