企业纳税筹划技巧及经典案例解析VIP专享VIP免费

第1页共50页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共50页2011年度企业纳税筹划技巧及经典案例解析主讲人：肖太寿博士博客地址：第一讲企业进行纳税筹划方案设计的新理念一、纳税筹划的新理念一纳税筹划的新理念一：三证统一三证统一的内涵：法律凭证、会计凭证和税务凭证。法律凭证是：企业经常交易过程中的合同、协议和企业内部的各种文件制度规定。会计凭证是：企业正常账务处理中涉及的会计报表、会计记账凭证和外来和自制原始凭证。税务凭证是发票、各类合法凭证。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析张某欲长期租赁某单位一栋房屋，计划通过改造装修后(装修费用在10万元)，将所租赁的房屋用于经营性转租，从中获取差额收益。经双方协商，张某年定额支付房主租赁费145万元，剩余的租赁收益归张某所有。张某通过市场测算，转租可以取得收入在180万元，差额收益为35万元。张某应当如何与房主签订合同以节约税收成本?案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析方案一：张某与房主签订房屋租赁合同的税负分析。根据《国家税务总局关于印发<营业税税目注释>(试行稿)的通知》(国税发[1993]149号)规定：¡°租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。¡±同时，《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》(国税发[1995]076号规定：¡°单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按¡®服务业¡¯税目中¡®租赁业¡¯项目征收营业税。¡±在计税依据上，根据《营业税暂行条例》第五条：¡°纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。¡±因此，将租用房屋再转租出去，应全额按租金收入计算缴纳营业税，不能扣除租赁成本。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析基于以上政策规定，张某应承担以下税负：（1）租赁业营业税：1800000×5％=90000(元)；城市维护建设税：90000×7％=6300(元)；教育费附加：90000×3％=2700(元)。（2）印花税。根据《印花税暂行条例》，财产租赁合同应按租赁金额的千分之一贴花。承租合同和转租合同，均应当按规定缴纳印花税。应缴纳印花税1800元。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析（3）房产税根据税法的规定，房产税的实际承担人应当为房屋产权所有人。所以，转租人不应缴纳房产税。但在实践中，部分省(市)将房屋转租看作是房屋出租行为的延续，规定实际取得收益人即转租人应当就转租的差额缴纳房产税。以湖北省为例，张某应缴纳房产税：(1800000-1450000)×12％=42000(元)案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析（4）个人所得税。根据个人所得税法的规定，个人取得的再转租所得应当按¡°财产租赁所得¡±征收个人所得税。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。需要特别说明的是：对能提供原承租合同及合法完税凭证的，原支付的租金可分次(月)从租金收入中扣除，但不再重复扣除基本费用标准。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析同时准予扣除的项目除了在转租过程中实际缴纳的税金和教育费附加外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。同时，个人出租房屋取得的所得暂减按l0％的税率征收个人所得税。由此计算年个人所得税：(1800000-90000-6300-2700-1800-42000-1450000-800×12)×(1-20％)×10％=15808(元)。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析以上合计张某应缴纳地方各税：90000+6300+2700+1800+42000+15808=158608(元)。房主应缴纳的地方各税(费)为255200元。其中：营业税：1450000×5％=72500(元)；城市维护建设税：72500×7％=5075(元)；教育费附加：72500×3％=2175(元)；房产税：1450000×12％=174000(元)；印花税：1450000×1¡ë=1450(元)。张某与房主共同应缴纳地方各税费：158608+255200=413808(元)。案例1：巧签房屋转租合同的税收...