个人所得税制度的改革探究[摘要]在个人所得税法方面，政府要在公平和效率之间保持平衡。根据经济发展的需要，政府应该遵循轻税原则，降低税负，并且合理分配纳税负担。政府可以适当调整税率、税收起征点、纳税模式和纳税申报单位等内容。这样的改革应该是渐进的过程，这个过程应该持续一个很长时期。[关键词]个人所得税；税率；模式1994年以前，中国有三部个人所得税的法规，分别适用在中国工作的三类纳税个人：对在中国境内取得收入的外籍人员适用修订前的《个人所得税法》；对中国居民适用《个人收入调节税暂行条例》；对中国企业主适用《城乡个体工商业户所得税暂行条例》。虽然这三部旧的个人所得税法规增加了国家财政收入，但它们之间互相抵触，在执行方面也有问题。因此，1994年，三部旧的个人所得税收法规经过修订，合并为现行《个人所得税法》。这次修订简化了中国个人所得税制，提高了行政执行效率。中国现行的《个人所得税法》、《个人所得税法实施条例》、《税收征管法》以及由中国各级税务管理机关发布的有关税收征管的通知，构成了现行中国个人所得税法体系。由于国家经济发展和国民收入结构的变化，国家有关机构正考虑对个人所得税制度做进一步的改革。本文主要探讨个人所得税在税率设计、税收起征点、纳税模式和纳税申报单位等四方面的问题，为个人所得税制度改革进行初步理论探索。一、税率设计税率是衡量一个税种对社会影响的关键因素。国家确定税率需要考虑国民的负担、国家财政需求、税收成本和经济发展状况。世界各国个人所得税的税率，基本上是超额累进税率或累进税率和比例税率相结合的形式。有少数国家采用单一的比例税率。中国内地的个人所得税，在税率上也采用累进税率和比例税率相结合的形式，即按所得的种类分别适用不同的税率。超额累进税率适用于工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，其他所得适用比例税率。累进税率按收入高低，分级课税，体现了税收第1页共6页的纵向公平；而比例税率则体现税收的横向公平。个人所得税税率采用超额累进制，理论上有助于税负公平，即收入高的人多交税，收入少的人少交税。但中国实行超额累进税率效果不好。2006年中国社会科学院社会学所、社科文献出版社共同发布的社会蓝皮书《2007年：中国社会形势分析与预测》中表明，中国收入最高的20％人口与最低收入者的实际收入差距约18倍，且差距仍在向纵深发展。这说明中国高额累进税率所预期的纵向公平目标不仅没能实现，反而加剧了纵向不公平。中国高额累进制没有发挥作用，原因是多方面的。中国公民收入来源多样化，税收管理手段落后，以及金融系统难以掌握纳税人收入实际情况，这都造成了个人所得税以高税率纳税缺乏实际效用。另外，中国公民纳税意识淡薄也是原因之一。这些情况短时间内是很难改变的。因此，中国空有高税率之名，而无其实。适当改变制度是可以考虑的。参考国际税法实施情况，中国可以适时调整个人所得税税率。西方发达国家属于个人所得税高税负的国家，税率普遍较高。但在近一时期，为促进经济发展，西方发达国家普遍对个人所得税制度进行了减税改革。德国在2005年把个人收入所得税的最高比率减为42％；美国2006年改革个人所得税，最高边际税率减为35％；新加坡的个人所得税率在全球范围内属较低水平，2007年个人所得税的最高税率是20％。对比西方发达国家，中国的个人所得税税率并不算高。如果考虑到发达国家的税收中有更高的个人所得税扣除额，和更宽泛的免征项目，中国的个人所得税税率就显得偏高了，还有下调的空间。个人所得税有两个主要功能。一个是财政功能，即通过对自然人纯收入征税，为国家提供财政收入。第二个是调节功能，即通过纳税调节自然人之间的收入差距，缩小贫富差距。中国个人所得税制度虽然兼顾这两种功能的，但是有所侧重的。中国个人所得税的税收收入占税收总收入的比重始终是较低的。1994年中国个人所得税收入占税收总收入的比重为1.4%。2008年中国个人所得税收入占税收总收入的比重也只有6.87%。在个人所得税的税收比重较低的状况下，中国个人所得税制的调第2页共6页节功能发...
