第六章鉴证业务对独立性的要求第一节基本要求●（一）独立性的概念框架的工作思路（教材P108）独立性概念框架，要求注册会计师采用如下措施：①识别对独立性的威胁。②评价已识别的威胁的重要程度，③必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受的水平。理解：独立性概念框架并不要求注册会计师消除对独立性的威胁，注册会计师有时也没有必要消除所有的对独立性的威胁。如果存在的威胁对独立性的影响十分重大，以致没有任何措施能够消除或降低时，注册会计师只有拒绝接受委托或者解除业务约定；如果存在的对独立性的威胁不能消除，但可以采取措施降低对独立性的威胁时，注册会计师仍然可以接受委托或者续约。●（二）网络事务所及其判断举例（教材P109～110）▲1．网络事务所的定义网络事务所是指属于某一网络的会计师事务所或实体。▲2．属于网络事务所的情形①.如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本，该结构应当被视为网络。②.如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的所有权、控制权或管理权，该结构应被视为一个网络。③.如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的质量控制政策和程序，应被视为一个网络。④.如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体拥有共同的经营战略，应被视为一个网络。⑤.如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的各实体使用一个共同的品牌，应被视为一个网络。⑥.如果一个组织结构以合作为目的，并且结构中的实体共享重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。▲3．不属于网络事务所的情形①.如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用共同的品牌作为该事务所名称的一部分，但该事务所在其办公文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联盟的成员，不构成网络。②.如果会计师事物所转让了其某一组成部分，虽然该组成部分不现与会计师事务所有关联，但转让协议可能规定，在一定期间内该组成部分可以继续使用会计师事务所的名称或名称中的某一要素。在这种情况下，尽管两个实体使用同一名称执业，但事实上这两个实体并不属于一个以合作为目的的组织结构，不构成网络。③.分担的成本不重要④分担的成本仅仅限于制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本⑤事务所与某一不相关的实体以联合的方式提供服务或研发产品的成本●（三）公共利益实体的概念1、所有的上市公司2、法律法规办界定的公众利益实体3、根据法律法规的规定，在审计时需要遵守与上市公司审计相同独立性要求的实体。4、其他实体拥有大量和广泛的利益相关者，CPA考虑如下因素确定：①业务性质，如以受托人身份持有大量利益相关者的资产（如银行、保险公司、养老基金等金融机构），②规模，③雇员数量●（四）业务期间（教材P112）▲1.基本原则注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。▲2.业务期间概念业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系和出具最终审计报告二者时间孰晚为准。▲3．考虑威胁因素如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所应当考虑以下两个因素对独立性产生的威胁：.①在财务报表涵盖期间之内或之后、接受审计业务委托之前存在的与审计客户的经济利益或商业关系；.②以前向审计客户提供的各类服务。▲4．防范措施.①审计项目组成员中不包括提供非鉴证服务的人员；.②如有必要，由项目组之外其他的注册会计师和专业人员复核审计和非鉴证工作；.③由另一会计师事务所评价非鉴证服务的结果，或由另一会计师事务所重新执行非鉴证服务，重新执行的程度应使其能够对这些服务承担责任。第二节经济利益●（五）经济利益威胁独立性问题（教材P113～116）在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益情形1：①事务所②项目组成员，或其直系亲属、③项目合伙人所在分部的其他合伙人，或其直系亲属产生的威胁：重大的自身利益威胁防范措施：没有任何防范措施可以将这种威胁降至可接受水...
