已经是兔年的最后一天，龙尾巴尖都能看到了，过年的气氛浓郁的很，前些天因此段工作繁忙没有捡起来的税收政策，此时可以看一看了。在岁末的12月30日，河北省国税局颁发的7号公告，朴实、结合基本税收法则，又考虑了本省实际，是及时的、急纳税人之急，明确政策的好文件，其中多个条款，能够看到今年稽查局在稽查过程中反馈问题的碰撞，在此向撰写该文件的几位同事大哥表示感谢。对该文件通读，并撰写学习体会，以资加深印象，错误之处，在所难免。河北省国家税务局关于增值税若干问题的公告2011年第7号公告根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》有关规定，现对增值税有关问题公告如下：一、关于固定资产进项税额抵扣范围问题（一）凡在《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）中列举建筑物和构筑物的附属设备及配套设施耗用的水电气、维修费，应征消费税的摩托车、汽车、游艇耗用的油料及维修费可以抵扣进项税额。学习体会：（一）“正列举”与“反列举”在立法技术上，有“正列举”和“反列举”的方式，对于增值税来说，基本上可以概括为，销项税额按照“正列举”的方式，即：凡是《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》未正面列举的，一律不征税。条例第1条点出了增值税的纳税范围是第一，销售货物。第二，进口货物。第三，加工修理修配劳务。而实施细则第4条则给出了8类视同销售，当然实施细则中还有一个“价外费用”条款。因此，销项税额目前只有11类，没有纳入11类的业务，均不缴纳增值税。而进项税额的抵扣则是采取了“反列举”的方式，《增值税暂行条例》第10条列举了五类不允许抵扣进项税额的情形，凡是未列举的都允许抵扣进项税额。把握“正列举”和“反列举”的立法技术，就能深刻的理解销项税额和进项税额的范围。（二）“反列举”与“用于”把握增值税进项税额抵扣要注意两个要点，一是“反列举”，二是“用于”。“反列举”是指凡是未纳入条例第10条范围的均可以抵扣，例如：条例列举了应征消费税的摩托车、汽车、游艇不允许抵扣进项，但并未列举其耗用的油料及维修费不允许抵扣进项税额，不能因为小汽车不能抵扣，就引申为小汽车烧的汽油、维修费也不能抵扣，这里不适用所谓“皮之不存，毛将焉附”的推理。安徽省国税局在皖国税函【2009】105号文件中早就规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇发生的修理费用和油料费用，其进项税额准予抵扣，本次河北省国税局在岁末的2011年第7号公告也明确了该问题。但是在实践中，部分税务干部存在这样的误区，甚至大连市国税局的增值税问题问答中，明确回答“不能抵扣”，这种说法明显错误。至于建筑物和构筑物的配套设施和附属设备耗用的电、汽是否能够抵扣，则存在一些争议。首先，其耗用的电、汽允许抵扣是确定无疑的，建筑物和构筑物本身耗用的电、汽都允许抵扣，何况其配套设备和附属设备呢？但是对附属设备和配套设施的维修费是否能抵扣呢？国家税务总局在国税函发【1998】390号文件规定：电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯(自产或购进的)并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。深圳市粤日电梯工程有限公司系专门从事电梯保养、维修的专业公司。因此，对其所取得的电梯保养、维修收入应当征收营业税，不征收增值税。既然总局明确了对电梯这样的附属设备维修缴纳营业税，不缴纳增值税，又何谈对附属设备的修理费允许抵扣增值税呢？当然这个问题很细微，在实践中很可能维修公司的确开具了增值税专用发票，河北省的7号公告允许抵扣，也就不算这个细账了，抵扣即可。其实实践中关于维修费争议更多的是机器设备包干维修费，到底算增值税项目，还是营业税项目问题？到底能否支付包干维修费是否允许抵扣的问题。笔者同撰写7号公告的同事曾经有关交流，他们认为也是允许抵扣的。理...
