第四章审计业务对独立性的要求考情分析本章2009～2011年平均分值5分，且题型稳定。最近3年题型、题量、考点分析年度题型题量分值考点2009简答题16经济利益，雇佣关系，家庭和私人关系2010简答题13非鉴证服务2011简答题16网络事务所，合并与收购，经济利益，家庭和私人关系，长期业务关系，非鉴证服务框架结构本章讨论审计业务对独立性的要求以及如何运用职业道德概念框架达到和保持独立性。1.独立性的基本要求¿¿¿¿2.独立性的影响因素¿¿¿¿教材变化删除原教材第九节。第一节基本要求关键词：1.网络；2.公众利益实体；3.关联实体；4.独立期间；5.合并与收购。一、独立性的概念框架(一)独立性的内涵独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响[不受非专业因素干扰]，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。(二)独立性概念框架的内涵独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法，用以指导注册会计师：(1)识别对独立性的不利影响；(2)评价不利影响的严重程度；(3)必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职业判断。二、网络与网络事务所（事务所所属的“阵营”）(一)网络与网络事务所的定义背景：如果某一会计师事务所被视为网络事务所，应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。[这说明，会计师事务所承接业务时，不仅本所要与客户保持独立，而且要确定同一网络中的所有其他会计师事务所均与该客户独立]。(二)网络的确定六个实质性方面：共享收益或分担“重要的”成本；共享所有权、控制权或管理权；共享统一的质量控制政策利程序；“长期”共享同一经营战略；使用同一品牌(包括共同的名称和标志)；共享“重要的”专业资源。1.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络。例外1：如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本[与经营无关]，则不应当被视为网络。例外2：如果会计师事务所与某一实体以联合方式[组织上的联合、形式上的联合，临时性的联合，业务完成后分离]提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络。2.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权[加盟、联合、连锁]，应被视为网络。这种网络关系可能通过合同或其他方式实现。3.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序[与经营相关：经营方法、经营理念、经营管理]，应被视为网络。统一的质量控制政策和程序，是由联合体统一设计、实施和监控的质量控制政策和程序。4.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络。共享同一经营战略，是指实体之间通过协议实现共同的战略目标。例外：如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务[组织上联合、形式上联合，收入上不联合，实质上不联合]，虽然构成联合体，但不形成网络。5.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌[形象上联合，在第三者来看，他们是一个会计师事务所的不同分部]，应被视为网络。同一品牌包括共同的名称和标志等。6.即使某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计师事务所名称的一部分，仅仅在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属于某一网络的印象[不应被认定属于同一网络]。为避免产生这种误解，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。7.如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素。在这种情况下，尽管会计师事务所和转让出的部分使用共同的名称执业，但不属于以...
