第1页共15页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共15页第六章金融资产第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念近期内出售而持有，如股票、债券、基金二、交易性金融资产的核算（一）账户设置交易性金融资产——成本——公允价值变动期初余额交易性金融资产的公允价值购入股票、债券、基金等交易性金融资产时的成本，资产负债表日公允价值高于账面余额的差额出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益，资产负债表日公允价值低于账面余额的差额期末余额交易性金融资产的公允价值资产类公允价值变动损益资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值＜账面余额的差额资产负债表日企业持有的交易性金融资产公允价值＞账面余额的差额损益类，期末结转到“本年利润”后，无余额。投资收益企业出售的交易性金融资产发生的投资损失、交易费用企业出售的交易性金融资产实现的投资收益损益类，期末结转到“本年利润”后，无余额。（二）交易性金融资产的会计处理1、交易性金融资产取得的会计处理借：交易性金融资产——成本投资收益(交易费用，手续费、佣金等)应收利息（已到付息期但未领取的债券利息）应收股利（已宣告发放但未领取的现金股利）贷：其他货币资金——存出投资款银行存款第2页共15页第1页共15页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共15页例题：某企业2007年3月5日以银行存款购入甲公司已经宣告但未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成交价19.6元。其中，0.4元为已经宣告但未分派的现金股利，股权截至日为3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。企业于4月10日收到甲公司发放的现金股利。企业3月5日购入股票时：借：交易性金融资产——成本1920000投资收益8000应收股利40000贷：银行存款1968000企业4月10日收到现金股利借：银行存款40000贷：应收股利400002、交易性金融资产持有期间取得现金股利和利息的会计处理借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利应收利息3、交易性金融资产的期末计量公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动4、交易性金融资产的处置借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或借记）投资收益（或借记）借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述到期日固定，回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期第3页共15页第2页共15页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共15页有能力持有至到期二、持有至到期投资的会计处理（一）账户设置持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息期初余额持有至到期投资的摊余成本面值、溢价金额、应计利息、折价摊销额折价金额、溢价摊销额、转出账面余额期末余额持有至到期投资的摊余成本资产类持有至到期投资减值准备恢复增加的价值及处置投资时转销的减值准备资产负债表日确定的减值准备已计提未转销的减值准备资产类（二）取得持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资——利息调整（溢价额）贷：银行存款持有至到期投资——利息调整（折价额）例：2008年1月3日初，甲公司购买了乙公司2007年1月1日发行的债券800张。该债券剩余年限5年，划分为持有至到期投资，该债券的面值每张为100元，票面利率为12%，按年付息，付息日为每年的1月10日。成交价为每张114元，其中12元为已到付息期但尚未收取的利息。交易费用共2400元。借：持有至到期投资——成本80000应收利息9600持有至到期投资——利息调整4000贷：银行存款（800×114+2400）936002008年1月10月收到债券利息借：银行存款9600贷：应收利息9600（三）资产负债表日的持有至到期投资1、分期付息、到期一次还本的债券投资借：应收利息（面值×票面利率）第4页共15页第3页共15页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页...
