税务筹划2004年第7期（总第7期）润博财税顾问工作室目录1筹划前沿筹划理论企业集团税务筹划探讨论2筹划技术税务筹划的八大技术手段10税务律师律师谈法最新税务政策分析（2004年12月）20律师提醒税务筹划风险分析及控制探讨28筹划实务论国外投资中设立分支机构和子公司的税务筹划34财税研究论税务会计的基本前提与一般原则38经典案例巧打公司分立牌土地增值又减税42不妨利用亏损额做文章——个人转让股权的税务筹划45法规速递48关于润博79筹划理论企业集团税务筹划探讨西方国家对集团公司有多种不同的称谓，包括企业集团(BusinessGroup)、控股公司(HoldingCompany)、多分部制企业(MultidivisionalCompany)、多元化经营企业(MultibusinessCompany)或者综合企业(Conglomerate)等，但是在中国企业开始多元化发展的时候，我国首先采用的概念是“企业集团”——这个概念一直沿用到今天。我国的企业集团实际上自1994年以后开始出现，这与我国的经济发展是同步的，尤其是民营企业集团的发展、壮大。企业集团的基本特点：(1)通过资本纽带明确产权关系和资产经营责任；(2)建立和健全母子公司的产权关系和公司治理结构；(3)进行了资产和组织上的重组，实现了从松散型管理向紧密型管理、从职能型结构向事业部结构的转变。本文所探讨的集团税务筹划是站在企业集团的核心公司，即最高层面的控股公司的角度，对整个企业集团的经营进行税务筹划。所谓最高层面的控股公司实际上指的是在我国企业集团工商登记法规中的“母公司”。根据我国的工商登记法规规定，登记成立企业集团公司是需要满足一定条件的，但是本文中所探讨的企业集团税务筹划并不限于经过法定登记成立的企业集团公司，而是包括所有的具有企业集团公司性质的经营体，这是因为，企业集团可以不需要注册或者在名称中体现出来，因为任何一个从事多元化经营、母子公司产权关系明确和采用了多分部制结构的企业就可以被看成是一个企业集团(或者是控股公司、多行业经营企业、多分部制企业，只是为了方便我们才称之为企业集团)，即使它们并不满足我国的有关工商登记法规。控股公司的主要任务就是制定集团的发展战略、进行集团层面的资本运营、对下属企业进行控制，一般其本身并不从事具体的经营活动。所以其税务筹划的主要特点是从企业集团整体利益出发，为减轻企业集团总体税收负担，提高企业集团的税后收益为目标而对企业集团的经营、投资、筹资等经济活动做出的一种战略性的筹划活动。其筹划原理与一般企业的税务筹划基本相同，都是在法律允许的空间内，通过精心使用免税技术、减税技术、税率差异技术、分割技术、扣除技术、抵免税技术、延期纳税技术、退税技术等技术手段来缩小税基、降低税率、合理归属收入和费用支出的纳税年度、延缓纳税期限，达到预期的目标；但是由于企业集团本身的特点决定了其筹划手段与筹划效果有自身的特点，总体来说：企业集团的税务筹划具有超前性、目的性、全局性等一般特征，但在战略选择、兼并重组、经营调整等方面有其特殊的筹划需求；从筹划效果来说，由于企业集团的资金存量大，盘活、调度效果明显，所以企业集团有更好的条件、更多的资源和更大的空间来实施税务筹划，在筹划效果方面有着独立企业所无可比拟的优势。企业集团税务筹划基本思路，一般可从以下方面着手进行：１.缩小集团企业或集团的税基。缩小税基，可以减少应纳税额，例如在税法允许范围和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应纳税所得额。２.使集团整体适用较低的税率。在税法中除少数税种采用单一税率外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率，在税务筹划方面有着广阔的筹划空间。３.合理归属集团企业或集团所得的年度。所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。４.集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间，延缓纳税的理财效益更为明显。５.利用税负转嫁方式...
