全球会计准则：离我们还有多远[摘要]在世纪之交，随着经济全球化和一体化步伐的加快，制定全球会计准则的问题逐渐成为国际会计领域的一个中心话题。为什么当前制定全球会计准则的要求会日益迫切，谁在争夺全球会计准则的制定权，国际社会对此有何反应，美国在重组后的国际会计准则委员会中将占据什么地位，我们应如何面对全球会计准则等等，本文对以上问题作了较为透彻的分析。[关键词]全球会计准则准则制定权高质量LASC改组以后，我们总觉得会计准则只能停留在国际协调的阶段，离全球化的目标尚为遥远。但是，随着世界经济全球化和一体化步伐的加快，尤其是当通讯、信息、网络等高科技的发展使得全球资本市场的统一成为可能时，美国国会和证券交易委员会、欧盟、证券委员会国际组织、西方七国财长会议等都相继呼吁建立一套全球通用的会计准则，并且当国际会计准则委员会调整了其战略目标和章程，雄心勃勃地宣布开始制定全球会计准则时，我们才发现，全球会计准则的脚步离我们越来越近了。一、制定全球会计准则的呼声为何日高?二十世纪九十年代中期以后，在人类即将踏入新世纪之际，国际社会对制定全球通用会计准则的呼声也越来越强烈。例如：(1)1996年10月，为了鼓励更多的外国公司在美国资本市场上筹资，同时为了减少不必要的报表调整费用，美国国会要求证券交易委员会(SEC)报告国际会计准则的进展情况，并希望能够成功制定一套国际公认的会计准则，供打算在美国上市的外国公司使用。继而，在经过与国际会计准则委员会(LASC)对话后，SEC宣布，支持LASC制定一套可以用于跨国上市公司财务报表的会计准则，但它对这些准则的质量却提出了三个关键条件：(1)准则必须包括一套核心的会计文告，它们可以构成全面和公认的会计基础；(2)准则必须是高质量的，它们能够导致可比性和透明性以及提供充分的信息披露；(3)准则必须严格地加以解释和应用。(2)1996年底，参加世界贸易组织(WTO)会议的各国部长们，为了推动国际贸易和跨国公司的进一步发展，减少其中的障碍和交易费用，积极鼓励国际通用会计准则的制定。(3)1999年6月，西方七国财长和银行行长会议(H7)发表声明，支持和赞赏民间团体为增加财务信息透明度所作的努力，并希望LASC的国际会计核心准则早日完成。G7还要求证券委员会国际组织(IOSCO)和“巴塞尔银行业监管委员会”(TheInternationalForumonAccountancyDevelopment,IFAD)及时完成对“核心准则”的评审工作，并呼吁所有参与制定会计准则的机构共同努力，使得高质量的、国际性的会计准则可以被制定和遵守。(4)1999年，国际会计师联合会(IFAC)与大型会计师事务所以及一些其他重要机构(如世界银行、国际货币基金组织等)共同成立了一个名为“会计发展问题国际研讨会”(TheInternationalForumonAccountancyDevelopment,IFAD)的组织，它的一个重要使命就是支持IASC准则成为一种全球性的会计语言。(5)2000年，“巴塞尔委员会”重申支持IASC为会计国际协调作出的努力，并呼吁建立一套在世界范围通用的会计准则。该委员会的主席还代表银行的监管委员发表了如下的意见：“B塞尔委员会”认为，透明度是实施有效监管、安全和健全的银行制度最为关键的因素。同时，世界银行也再次强调，世界五大会计师事务所不能接受用有问题的会计准则编制的、或缺乏充分披露的财务报表，换句话说，这些报表必须遵守高质量的和国际认可的会计准则，如IASC的国际会计准则。制定全球会计准则的根本动因，当然在于世界经济以及国际贸易、国际投资、国际融资、跨国公司的迅速发展。但是，在世纪之交，国际舆论迫切希望建立一套高质量、全球通用的会计准则，将国际会计的“协调”目标提前向“全球化”的目标推进，笔者认为，这主要与以下几个因素有关:第一，区域或全球资本市场的加速形成。随着冷战时期的结束，世界各国都加大了对外开放的步伐，资本、商品和服务的跨国流动空前活跃，在新的交通和通讯工具的帮助下，世界变得日益狭小，经济全球化已成为当前国际经济发展的一个最明显的特征。作为经济全球化的重要组成部分，区域性或全球性的资本市场正在加速形成。“在今天以热线连接的金融市场，现代化的技术已经...
