摘要我国的《企业会计制度》、《企业会计准则——借款费用》对借款费用的资本化及其会计实务处理都作了具体规定。其中，对于借款费用可予以资本化的借款的范围及开始、暂停和停止资本化的时间，也都有严格的规定。同时，对允许资本化的借款费用的确认和计量及借款费用的披露也有明确的说明。但是，《国际会计准则》中关于借款费用及其资本化的相关规定，与我国会计制度中的规定有些差异，尤其是在允许资本化的借款费用的范围上，我国比国际会计准则的相关规定要窄。在对我国相关规定的了解过程中，发现了许多不足之处。如：各相关规定都只是在一定范围内适用；允许费用资本化的借款范围仅限于‘购建固定资产而专门借入的款项’。针对发现的问题，对我国现行的会计制度提出改进建议。关键词：借款费用资本化；范围；确认和计量；建议AbstractChina's"enterpriseaccountingsystem","enterpriseaccountingstandards--thecostofborrowing"onthecapitalizationoftheborrowingcostsandaccountingpracticetomakespecificprovision.Amongthem,thecostofborrowingmaybecapitalizedborrowinglimitsandstart,pauseandstopthecapitalofthetime,butalsohasthestrictstipulation.Atthesametime,toallowthecapitalizationoftheborrowingcostsoftheconfirmationandmeasurement,andborrowingcostsaredisclosedalsohaveclearinstructions.However,"internationalaccountingstandard"onthecostofborrowingandthecapitalizationoftherelevantprovisions,andChina'saccountingsysteminaccordancewithsomevariations,especiallyinthecapitalizationoftheborrowingcostsallowedthescope,ourcountrycomparedtotheinternationalaccountingstandardsregulationstonarrow.Inourcountry,therelevantprovisionsoftheunderstandingprocess,foundmanyshortcomings.Suchas:therelevantprovisionsareonlywithinacertainrangeofapplicability;allowcostcapitalizationofborrowingislimitedto'purchaseandconstructionoffixedassetsandspeciallyforthemoneyborrowed.'Aimingattheseproblems,thecurrentaccountingsystemtoputforwardtheimprovementproposal.Keywords:Thecapitalizationoftheborrowingcosts;range;recognitionandmeasurement;suggestion目录绪论随着社会经济不断地发展，整个社会的投资规模不断扩大，社会的借款也大量增长。在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款是不可避免的。难免会为了扩大生产等需要发生这样那样的借款，由于借款费用资本化的确认标准不明确，因借款而发生借款费用的资本化成了一些企业尤其是上市公司操纵利润的手段。借款所产生的费用包括借款的利息、溢折价的摊销、因借款发生的手续费等辅助费用、外汇借款的汇兑差额等。借款费用的处理方法有两种：一是，于发生时直接确认为当期损益；二是，予以资本化。借款费用的资本化是指将借款费用直接计入所购建资产的价值，在财务报表中作为购置资产的历史成本的一部分。本文仅对借款费用资本化应用时应考虑的因素、会计处理方法进行探讨。1我国现行的会计规范对借款费用的相关规定1.1款费用可以予以资本化的范围所谓的借款费用资本化，也就是将所发生的借款费用计入相关资产成本，成为它所建造或生产的资产的取得价值的一部分，列示在资产负债表上。借款费用可以资本化的借款的范围既包括专门借款又包括一般借款。专门借款，指为构建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款，指除专门借款之外的借款，一般借款在借入时，通常没有特定指必须用于符合资本化条件的资产的构建或生产。1.1.1借款费用可予资本化的资产的范围尽管符合资本化条件的借款费用可计入相关资产的成本，但我国对于相关资产的范围有严格的限定，即借款费用的资产范围仅限于固定资产。只有发生在固定资产购建过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化。固定资产即包括自己购建的固定资产也包括委托其他单位建造的固定资产。1.1.2费用可予资本化的借款的范围最新的财经法规对于借款费用可予资本化的借款范围也有严格规定。即企业只...
