获利年度调研报告近年来，在我国外资企业越趋增多，外资经济在国民经济中扮演着重要角色，这与国家颁布出台很多对外资的鼓励和优惠政策密切相关，其中税收优惠在诸多优惠政策中占有重要份额，所得税的优惠尤为突出，国家1991年颁布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》中就规定了很多所得税优惠政策，从优惠形式来看，有减率优惠、定期优惠、地区优惠等，在我们日常涉外税收征管中，最常见的就定期优惠，税法中对定期优惠设定了以下必要条件：1、必须是生产性外资企业；2、经营期限在10年以上；3、从开始获利的年度起开始享受。实际操作中对前两个条件的掌握和认定较为容易，对“获利年度”的认定看试简单，但不容易管深管透，笔者结合工作实际谈谈“获利年度”审核中常见的现象和对策：现象一。人为调节利润，推迟进入获利年度。通过每年的所得税汇算清缴资料，可以看出近几年来外资企业的亏损面虽然有所下降，但仍然维持在28%-35%之间，“长亏不倒”、“累亏再投资”现象让人无法理解，更甚者开业十年来还没有进入获利年度，猫腻所在。不得不令人深思。实践中，笔者认为外企业报表中利润总额前的“—”号下隐藏着以下情况：（一）利用关联交易，转让定价；（二）利用无票销售，隐瞒收入；（三）利用非法票据，挤占费用；（四）利用往来账户，虚列成本。当然，调节利润的手法不仅仅存在以上几种，还有很多，不胜枚举，其目的就是要不断推迟进入获利年度，实现“自我免税”的目的。针对这一现象，笔者认为在审核企业年度汇算清缴资料时，不能仅停留在当年资料审核上，应对该企业的历年经营情况作横向同期比较、同行业比较、同规模比较等分析，判断其税收第1页共10页疑点，准确审定其“获利年度”，例如：某服装生产企业2001年开始生产经营，其历年经营情况如下：损益项目（万元）2001年2002年2003年2004年2005年主营业务收入1102.722037.023971.756009.459682.64主营业务成本1008.391840.083359.345099.468658.20税金及附加0.000.000.220.180.00主营业务利润94.33196.94612.41909.991024.44第2页共10页主营业务利润率8.55%9.67%15.42%15.14%10.58%其他业务利润0.007.062.914.063.08营业费用52.6192.68161.62233.07394.62管理费用57.74116.33173.44269.09477.55财务费用4.3211.9950.0588.53121.65期间费用占收入比10.40%10.85%第3页共10页9.70%9.83%10.26%营业利润-20.34-17.00230.21323.3633.70投资收益0.000.000.000.001.58补贴收入0.000.007.0213.9318.58营业外收入0.001.392.350.410.00营业外支出0.000.687.899.2112.89第4页共10页利润总额-20.34-16.29231.69328.4940.97所得税0.000.000.000.004.92净利润-20.34-16.29231.69328.4936.05从上表可以看出，该企业2003年弥补完以前年度亏损进入“获利年度”，开始享受“两免三减半”所得税优惠，2005年适用12%的所得税率，仅缴纳了4.92万元的所得税。审核人员仅审核2005年度的资料，并不能完全掌握该企业的盈利状况和获利水平，就是在费用和成本中审核出一些不合法支出，所调整的应纳税所得额也很有限，不能根本性的了发现该企业的税收疑点。但如果我们把其历年经营状况作横向对比分析的话，就可以看出以下几个疑点：（一）主营业务利润率呈波动走势，2001年开始至2004年呈上升趋势，到2005年开始下滑，仔细分析，该企业2001年和2002年利润出现微亏，2003年2004年处于免税年度其利润最高，2005年开始征税，利润极速下滑，人为控制成本的痕迹较为明显；（二）期间费用占收入的比重虽然波动不大，但仔细分析，可以看出，其免税年度内的占比均低于亏损年度和缴税年度，第5页共10页更是暴露其人为调节利润的真面目。通过以上分析，审核人员将该企业移交涉外税务审计部门，对其开业以来的各年财务情况开展税务审计，审计结果如下：项目（单位：万元）2001年2002年2003年2004年2005年账面利润总额-20.34-16.29231.69328.4940.97审计调整内容通过往来科目多列成本45.7856.831.210.0010.23期间费用中不合法支出10.9718.335.448.998.56其他不合法支出0.210.791.232.34第6页共10页少列收入3.210.000.001.23调整后利润39.6259.0...
