上市公司若干会计问题（讨论稿）浙江天健会计师事务所〈第一部分〉〈第二部分〉〈第三部分〉〈第四部分〉〈第五部分>返回第一部分关于四项资产减值准备的计提一、关于与集团公司内部企业间的应收款项坏账准备的计提问题在35号文出台以前，工业企业财务制度、商品流通企业财务制度规定，坏账准备按应收账款的3－5‰计提，由于这一比例对损益的影响相对来说不大，因此，对与集团公司内部企业的应收账款是否要计提坏账准备的问题并不凸现。35号文出台以后，坏账准备按应收款项计提（将其他应收款纳入了计提范畴），坏账准备的计提比例也有了下限规定（事实上多数上市公司提取坏账准备比例均在5%以上），集团公司内部企业的应收账款是否计提坏账准备，可能对损益产生相当大的影响，这也因此成为我们不容回避的一个问题。有的同志认为，对纳入合并报表范围的应收款项计提坏账准备，导致合并净利与母公司净利相异，为了消除该等差异，对纳入合并范围的应收款项，在编制母公司会计报表时，还是不计提坏账准备为好。我们认为欠妥，理由有二：一是根据财政部印发的《合并报表暂行规定》，合并净利等于、小于或大于母公司净利，都是正常的。为保持合并净利与母公司净利相等以及节省合并抵消调整分录，对纳入合并范围的应收款项不予计提坏账准备，理论上很难说得过去。诚然，35号文件也规定，对某些金额较大的应收款项不计提准备，可以在报表附注中披露其理由，但这并不构成仅仅对集团内部企业应收款项不计提坏账准备的理由。二是根据35号文的规定，与集团公司内部企业的应收款项应属于不能全额提取坏账准备的范围，但这并不是说明了与集团公司内部企业间的应收款项可以不计提坏账准备。35号文又指出："公司对于没有把握能够收回的应收款项，不能不计提坏账准备"。应该说，作为独立法人，集团公司的内部企业，与集团公司的其他内部企业间的往来的可收回性，与集团公司以外的企业间的往来并无二致，计提坏账准备的目的就是使应收款项贴面净值接近实际可收回的应收款项，所以，我们认为与集团公司内部企业间的应收款项与集团公司以外企业的内部往来，应按照相同的政策计提坏账准备。以上均是对单个集团公司内部的企业而言，对于合并会计报表，集团公司内部往来按《合并会计报表暂行规定》应予以抵销，相应地，坏账准备亦应按抵销后的应收款项予以调整。二、关于短期投资跌价准备的计提问题会计制度规定，短期投资应采用成本与市价孰低计价，中期期末或年终了，应按市价低于成本的数额计提短期投资跌价准备。我们认为，对不同内容的短期投资，其跌价准备的计提应有所不同：（1）对有市价的短期股票投资和短期债券投资，应根据上述原则按期末市价来比较、计提短期投资跌价准备；（2）对没有市价的其他短期投资中的委托金融机构贷款，一般不计提跌价准备，逾期的例外；（3）对同样没有市价的其他短期投资中的短期合作经营，由于其实质上是贷款性质，仅以固定投资收益代替利息收入，所以，假如期限较短且又在正常履行合同的，可不考虑计提跌价准备；如逾期，则将其转入其他应收款，并根据其可收回程度考虑提取必要的坏账准备。至于短期投资跌价准备的计提方法，按照《企业会计准则--投资》及其指南的规定，短期投资的成本与市价孰低，可按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定跌价损失准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10％及以上），则应以单项投资为基础计算并确定应计提的跌价损失准备。显然，按照单项投资计提短期投资跌价准备最为稳健。市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时应按会计报告日证券市场上的收盘价格作为市价（证券公司、证券基金采用期末当日均价）。按投资总体计算的成本与市价孰低，是指控短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。这里的类别一般为股票类、债券类等。按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。上市公司可选择使用上述三种方法，但一经选用...
