财产税的若干基本问题探析VIP专享VIP免费

57《税务研究》2010.8总第303期一、什么是财产税：财产税的本体探析（一）财产税的概念与分类财产税是以财产为征税对象，并由对财产进行占有、使用或收益的主体缴纳的一类税。①它不是税种名称，而是对“财产”征税的税种归类，即一个税系。无论哪一种类型的税制结构设计，对财产的保有、转让及收益的课税都构成税制体系的重要组成部分。特别是在现代税制体系中，对财产的课税是税制体系的三大支柱之一。②依据不同的标准，财产税可以进行多种类型的划分。依据征税范围的不同，可分为一般财产税和特别财产税；依课税对象可分为静态财产税和动态财产税；依计税依据可分为财产价值税和财产增值税；依征收是否具有可持续性，可分为经常财产税和临时财产税；依财产性质可分为动产税和不动产税。其中，一般财产税，又称综合财产税，是对纳税人的全部财产进行综合计征的财产税，但实际上并非以全部财产额为计税依据，而是要减去一定的宽免额或扣除额。基本上分为选择性的财产税和净财富税，亦称净值税或财富税，以个人资产总额减去负债后的净额作为课税对象，设免税、扣除额及给予生活费豁免等。不动产税是以土地及建筑物等不动产为课税对象的税收，是财产税系中最重要的部分。不动产税的课税环节既包括房地产的持有，也包括房地产产权交易和取得（出售、出租、抵押、继承和赠与等）。不动产税可按课税依据分为三类：不动产保有税、不动产转让税、不动产所得税。通常说的不动产税是指不动产保有税，属于静态财产税类。一般认为，只有静态财产税制才是真正意义上的财产税。③因此，广义的财产税是对财产税的相关税种的总称，包括对存量财产、财产收益、财产所得、财产利得等征税。狭义的财产税是指对存量社会财富的征税，即对不动产保有环节的征税，如房地产税、物业税等。本文所讨论的财产税仅限定在狭义的范围内。（二）财产税的产生与作用财产税是一个古老的税种，最早的税收形式是属于财产课税的土地税与人头税。财产税作为最古老的税种,在人类社会早期几乎占据了国家税收收入的全部。据《通典·食货·赋税》记载,禹“定九州,量远近,制五服,任土作贡,分田定赋,什一而税”,以土地出产向部落酋长(禹、舜)进行定量贡纳,开创了后世土地税的先河。在古希腊、古罗马时期，即已开征了一般财产税。进入现代社会，财产税在整个税收收入中的比重有所下降，但各国税收实践证明，财产税仍然是现代税收体系的重要组成部分，作为地方税的主要税种和地方政府取得财政收入的重要手段，在组织财政收入、公平社会财富分配以及优化资源的配置等方面，仍具有其他税种无法取代的作用。据统财产税的若干基本问题探析◆徐妍内容提要：财产税的课征是近期的热点问题，本文从财产税的概念、分类、产生、作用和特点等入手，探讨了赞成和反对征收财产税正反两方面的理由，以及在征收财产税的过程中需要遵循哪些应用原则，最后对我国财产税的改革趋势提出了设想和建议。关键词：财产税价值应用原则①张守文《财税法学》，中国人民大学出版社2007年版。②③谢伏瞻《中国不动产税制设计》，中国发展出版社2006年版。「TheoryandPracticeofTaxLaw税法理论与实务」58《税务研究》2010.8总第303期计，全世界有130多个国家课征各种形式的财产税。在上世纪末的十年里，为适应经济全球化的挑战，英国、印度尼西亚、肯尼亚、日本、荷兰等国先后进行了财产税制的改革，在中东欧经济转型国家中，财产税制改革还被看作是推进国家政治经济制度变革的重要步骤。①（三）财产税的特点同其他税类相比，财产税主要具有如下特点：首先，财产税主要是对社会财富的存量征收（即这些财产通常没有参与再生产的循环），大多是对财产本身的数量和价值征税。财产类税收的纳税人不一定是财产的所有人（如遗产税），而所得类税收的纳税人则多是所得的拥有者。其次，财产税多属于直接税。财产税中的大多数税种都具有直接税的性质，即对使用、消费过程中的财产征收，基本上不与其他行为发生经济关系，因而税负很难转嫁。另外，财产税大多是经常税。对财产课税的主要税种在长期的发展过程中，一直被作为经常性财政收入，是地方财政收入的主要来源...