对“新公共管理”的总结、反思与借鉴分析经济学对管理会计的借鉴与启示一、引言20世纪80年代，美国着名会计学家卡普兰（ka-川an）和约翰逊（johnson）发表了《相关性消失了—管理会计的兴衰》，认为传统管理会计体系提供的信息已经与企业决策不相关，传统管理会计面临严重的危机。其后，经济学在管理会计的研究中开始得到重视。经过二十多年的发展，经济学理论对管理会计研究有哪些借鉴。这些借鉴又有哪些启示。我们将对经济学与管理会计的互补与互动，进行基于未来的历史总结。二、论证来源与基本事实国外管理会计学者在研究中大量引人经济学理论。1986年，watts和zimme~在《实证会计理论》中指出。“本书旨在介绍建立在经济学基础上的经验性会计文献的重要理论和方法论。”该书介绍了有效市场假说、资本资产计价模型、市场失灵、公共产品、信息不对称、企业理论、公共选择、管制理论及契约理论等在会计理论研究中的应用。齐默尔曼（2000）以机会成本概念和组织理论作为管理会计研究的基本框架，写出《决策与控制会计》shields（1997）考察了北美20世纪90年代的管理会计研究状况，总结了管理会计研究依据的基本理论，如表1所示。表1表明，在管理会计研究中，经济学相关概念的使用比例非常高（50%），经济学成为解释会计现象的一种工具，或是用会计数据来验证经济理论的一种手段。同时，许多经济学家也认识到会计学的重要作用。科斯（1990）认为，会计理论是企业理论的一部分，在经济研究中，应很好地利用会计数据，因为会计数据能够让经济理论定量化，所以经济学家应学习会计学，理解会计数字的含义。国内管理会计学者除了对纯会计理论进行探讨外，也做了很多基于经济学理论的研究。20世纪80年代到90年代初，会计理论研究中所应用的经济学理论几乎都是马克思主义经济学，尤为着名的是“过程的控制与观念的总结”。这一时期，会计第1页共11页学界也引人了西方的一些会计理论，但侧重于从会计角度进行规范论述，并没有涉及过多的经济理论。此时对管理理论、组织行为学理论等却引人较多，如“会计管理”的创立以及会计行为学的研究。笔者认为，（会计研究》1992年第6期发表的《科斯定理与会计准则》（刘峰、黄少安，1992），标志着我国会计学者借鉴西方经济学理论的开始。此后，有会计学者介绍了实证研究方法，瓦茨、齐默尔曼的《实证会计理论》有了中文译本。《经济研究》刊载的相当一部分会计论文也是实证会计研究的文章，主要是利用国外成熟的模型对中国市场进行检验，其中所用的经济学理论大都来自于国外实证会计文献。会计学者对企业理论、产权理论、代理理论和管制理论等进行了深人研究，发表了一些富有创见的成果。近年来，公司治理理论成为会计学者应用的主要理论，在会计论文中出现的频率很高。我国的《会计研究》杂志是一本具有较大影响的学术刊物，该刊自1981年以来，已刊载一定数量的管理会计方面的论文。我们选取1981一2000年《会计研究》上发表论文中与管理会计（包括成本会计、成本管理和业绩评价等）有关的363篇论文，进行有关涉及基础理论研究的描述性统计，结果如表2所不。剔除管理会计与其他理论结合的199个样本，表2表明，经济学在国内管理会计研究中出现的次数最多，应用频率最高。三、借鉴经济学的精度、广度与深度（一）借鉴经济学的精度—以研究方法为例《会计与经济学杂志》（jae）的主编watts和zimmerman在该刊1979年创刊号编者按中写道："jae的编辑策略是只发表最高质量的稿件，文章要利用经济学（包括企业理论、公共选择、政府管制、代理理论和财务经济学）来解释会计现象。”会计的研究方法根源于经济学的研究方法。规范与实证会计研究像经济学研究一样，把规范法和实证法引人会计研究中。下面我们将对经济学研究方法以及规范会计研究在20世纪的历史进程与实证会计研究的逻辑推演进行简单的回顾。第2页共11页最早区分规范经济学与实证经济学的是西尼尔，而对实证经济分析与规范经济分析做出更严格区分的是大卫·休漠，他提出所谓的“休漠判别法”：从事实性、陈述性的说明不能推导出规范性、伦理性的说明，亦即不能从“是”中推导出“应当”。休漠提出...
