1引言管理审计作为母公司对子公司的重要管控手段之一，近年来在集团公司中已得到一定程度应用。但与预期相距甚远，因管理审计不到位使集团公司难以对各子公司进行有效管控，致使子公司管理问题频发已成为大型集团公司的常态。深究其因，造成子公司管理失范的一个重要原因就是母公司对子公司的管理审计不到位，很少基于母子公司关系网络视角来审视管理审计的建构、实施与反馈。如何通过强化母子公司关系网络治理来提升管理审计能力，改善各子公司的管理效果与效率，成为履待破解的难题。然而，与实践需求不相匹配的是，一方而，理论上在对管理审计的边界、地位与作用进行探讨的基础上，虽然出现了对管理审计的制度情景动因及效果进行研究的趋势,但尚未触及母子公司关系层而;另一方而，关于母子公司关系影响效应的研究，虽关注了母子公司关系对子公司价值、子公司卞导行为与创业等方而的影响,但对管理审计的影响却鲜有论及。换言之，无论是关于管理审计还是母子公司关系问题的研究，均忽略了母子公司关系对管理审计的作用。如此一来直接引致理论上缺少对母子公司关系情境下管理审计建构、实施与反馈等行为的解释。源于上述，本文以宝钢集团母子公司关系网络与管理审计实践为着眼点，试图揭示“母子公司关系网络影响管理审计的内在机理”这一理论问题。2相关文献评述自Ross(1932)正式提出管理审计这一范畴以来，在历经了对管理审计边界、作用等问题的探讨之后，虽然对管理审计的理解仍存分歧(Parker1986;Brender2015),但在管理审计可以维护股东、债权人等利益相关者权益，以及对管理层具有指导作用这一点上，却达成了共识。随着管理审计实践的发展，理论上在探究管理审计的审计标准、审计过程、审计层次、审计方法等的同时，开始审视管理审计的影响因素(王光远和王克方，1996;Keithetal，2007；Andersonetal，2012)。除却管理审计制度自身及审计人员的胜任特征与行为(Fisc;hbac;herandStefani2007;Danielsenetal，2007;SultanaandZahn，2015)，被提及较多的就是管理审计的制度环境。研究认为，已有的制度基础、内部权责关系、合法性机制等会对管理审计制度选择和审计强度等产生影响)，进而会影响管理审计的有效性。20世纪80年代以来，在公司治理领域与管理审计领域同时出现了围绕管理审计与董事会角色,管理审计与审计委员会关系、管理审计与公司治理等主题的研究，不但丰富了公司治理理论的研究内容，而且推动了管理审计理论的发展。然而，虽然认识到了制度环境、公司治理等要素对管理审计的现实影响，但直接将管理审计置于母子公司关系J倩境，以母子公司关系网络为核心范畴进行研究的成果却较为少见。而关于母子公司关系问题的研究，旱期多是从“交易成本、资源依赖、战略行为”等视角对母子公司关系的形成做出解释。虽说观点各异，但无疑为打开母子公司关系这一“黑箱”提供了指导。在解释母子公司关系成因的同时，理论上也对母子公司关系的内在机制进行了探讨。最初关注的是母公司如何控制子公司，提出了战略与财务控制、文化控制等机制，并探究了各控制机制对子公司绩效或集团公司内部资源累积的影响。但是，理论创新并未就此比步，越来越多的研究认识到，母子公司之间的依存与勺_动，不仅存在于母公司和子公司之间，还存在于子公司和子公司之间，如果仅将母子公司关系简单的理解为一对一关系来探讨母公司与子公司之间的关系，将不利于理论的进一步深化。为此，理论上又开始从网络化视角对母子公司关系进行探讨，将母子公司关系看成独特的关系网络，并提出母子公司关系网络这一概念，论释了母子公司关系网络情境下的网络关系强度、网络中心度等网络结构与行为对子公司卞导行为或创业的影响。深入分析可知，理论上对母子公司关系内在机制的认知，从最初的母公司对子公司或子公司对母公司影响的“单边”视角逐渐拓展到将母子公司关系视作一个网络的“网络”视角。然而，虽然母子公司关系研究的理论日益丰富，但基于母子公司关系视角直接以管理审计为主题的研究尚未明确提出。综上，无论是管理审计理论还是母子公司关系理论，对于母子公司关系网络如何影响管理审计均未论及。而从现实...
