低值易耗品和包装物的会计处理

第 6 章 低值易耗品和包装物的会计处理 一 低值易耗品的会计处理 周转材料包括包装物和低值易耗品。在进行周转材料的会计处理时，商品流通企业可以单独设置“包装物”和“低值易耗品”账户进行会计处理，也可以通过“周转材料”账户进行会计处理。前者适用于这两种存货较多的情况，后者适用于这两种存货较少的情况。本章重点介绍后一种情况。 （一） 低值易耗品的特点及其分类 从经营过程来看，低值易耗品可以在若干个经营周期中发挥作用而不改变原有实物形态，其价值不是一次或全部转移，而是随着实物损失而转移，报废时往往有一定残余价值。 低值易耗品一般分为以下几大类。 ⑴经营用具：指经营中使用的各种用具，如清洁器械、消防器械、绿化器械等。 ⑵管理用具：指企业管理中的各种家具用具，如保险柜、沙发、椅子、桌子、自行车等。 ⑶包装容器：指物业管理企业在经营过程中使用的周转箱、包装袋。 ⑷其他用具：不属于以上分类的低值易耗品。 （二） 低值易耗品的会计处理 低值易耗品的会计处理，通过“周转材料——低值易耗品”账户进行，借方登记购入和其它原因增加的低值易耗品，贷方登记售出、废弃或其它原因减少的低值易耗品，余额表示低值易耗品的实有数。 1 . 低值易耗品摊销的会计处理。 由于低值易耗品的特殊性，其价值的分摊始终是会计处理的重点，《企业会计准则第 1 号——存货》第 2 0 条规定：“企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。”这就明确了低值易耗品的摊销方法为一次转销法或者五五摊销法两种。但无论采用哪种摊销方法，都会造成帐实不符，影响企业资产的价值和当期利润。 ①一次转销法。一次转销法是指商品流通企业领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入当月（领用月份）期间费用等；报废时如果有残值，将残料价值冲减有关的成本、费用，作为当月摊销的减少。在一次转销法下，由于领用时价值就从账上一次性注销，因此，在低值易耗品的总价值较高时不利于均衡各期的成本费用。与此同时，只要低值易耗品没有报废，就仍有使用价值，但该资产已经注销，这样就会出现账外资产，造成帐实不符，不便于进行实物控制和管理。 例题 1：华元公司是一家商品流通公司，假设 2010年 3月份领用用于销售的工具一批，总成本为 1 200元。三个月后该批工具报废，残料入库作价 100元。会计处理如下： 领用时 借：销售费用 1 200 贷：周转...