关于会计信息相关性与可靠性的思考摘要:相关性和可靠性是会计信息的两大质量特征，二者的权衡得到的是对会计信息使用者最有用的信息。相关性和可靠性在某些层面上是统一的，而在另一些方面又存在着矛盾和对抗。随着经济的发展和信息相关者的增加，准则制定机构不得不在相关性和可靠性之间进行取舍，以决定企业应该选择哪些信息以何种方式对外披露。而要作出有利的正确的决策，必须要有可靠的信息作保证。因此，在决策有用论下，相关性与可靠性均为会计信息的主要质量特征，其中，可靠性是基础、是前提，是会计信息的第一质量特征，着力提出了若干提高会计信息可靠性的政策性意见。关键词会计信息；可靠性；相关性略谈会计信息的相关性与可靠性。20世纪90年代，在西方掀起了一股改进财务会计及其报告的浪潮，来自学术界、政府监管部门以及会计职业界普遍认为:会计信息正在失去相关性。因此，改革的目标，把会计信息相关性放在了首位。而在我国，由于近年来会计信息失真的现象比较严重，会计界似乎强调了会计信息的可靠性。但面对汹涌而来的知识经济浪潮，重新认识会计信息的相关性与可靠性，对于迎接知识经济对财务会计的挑战，完善会计准则，以及正确认识和治理会计信息失真的问题都具有重要的意义。一、会计信息相关性与可靠性的内涵及外延（一）关于相关性的内涵和外延1.从内涵的角度来讲,相关性由预测价值、反馈价值和及时性三个特征构成。相关性中的预测价值是指会计信息可以增强决策者对未来事项的预测能力;反馈价值是指通过反馈的历史信息和期望值的比较,以其差别证实或改变期望值;及时性是指会计信息提供、披露及时,它在信息失去对决策有用之前,应被决策者所拥有,相关的信息若提供不及时,便会对决策毫无用处。当然,会计信息的相关性还会受到其性质和重要性的影响。2.从外延的角度来讲,相关性是指会计信息系统提供的会计信息应该与会计信息使用者的决策相关。具体来说,会计信息必须符合国家进行宏观经济管理的要求,符合企业投资者和债权人进行决策、了解企业财务状况和经营成果以及现金流量情况的需要,满足企业内部加强经济管理的需要。（二）关于可靠性的内涵和外延从内涵上看,可靠性由如实反映、中立性和可核实性三项内容构成。可靠性中的如实反映即客观性,是指会计信息应该以实际发生的经济活动为依据,能够客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量;中立性是指会计人员在处理会计信息时,应该保持一种不偏不倚的中立态度,会计信息不存在取得一定结果或诱发特定形式或行为的意图或偏向;可核实性是指独立的注册会计师可用相同的计量方法,获取同样的会计信息。从外延上看,会计信息的可靠性,也不仅仅是会计数据本身的真实、可靠,还包含了经由会计人员的主观判断、分析综合加工汇总后在会计报表上呈现的数据的可靠性。同时,现行会计制度和会计准则给予会计人员做出一定的估计、判断并对不同的会计政策进行选择的权力。所以会计信息的可靠性只能是相对的,并不是绝对的可靠。二、相关性和可靠性的相互关系及内在矛盾（一）相互关系。相关性与可靠性的对立美国的财务会计概念公告(SFAC)将会计信息的可靠性和相关性相提并论,但是两者并不会总是等量齐观。相关性和可靠性在某些情况下是相互冲突的,过分强调相关性,可能会削弱可靠性;但过份追求可靠性,也可能会使会计信息缺乏相关性。西方会计理论对会计目标的认识主要有两大派别观点。1.受托责任观。它认为,资源所有者将资源委托给受托者,同时赋予受托者以资源保管权和使用权,受托者接受委托者的委托,有权对资源进行独立自主地运营,通过有关组织规则和法律制度等约束机制,明确规定受托者和委托者的权力、责任和利益。在受托责任观下,强调委托者(股东、社会、债权人、政府)与受托者(企业管理当局)的责任关系,并要求会计人员以第三方身份客观地、公正地介入委托者与受托者之间的责任关系之中,反映受托经营责任及履行经营责任的情况。会计人员的行为不受资源委托者和受托者的影响,只受会计准则的约束。因此,在相关性和可靠性中,受托责任观更强调可靠性。2.决策有用观。它是在证券市场日益扩大化和规范化的背景下不断形成和发展起来...
