《民间非营利组织会计制度》 2004 年8 月18 日，财政部发布了《民间非营利组织会计制度》，要求适用的民间非营利组织①自 2005 年1 月1 日起施行该制度。这一制度的发布，填补了我国会计规范的一项空白，对于规范民间非营利组织的会计行为，提高其会计信息质量和透明度，实现与相关法律法规的协调，促进民间非营利组织的健康发展，将起到积极作用。 一、关于捐赠（包括政府补助）的会计处理 在民间非营利组织中，捐赠（包括政府补助）往往是其重要的资金来源，因此，对各种捐赠业务如何进行会计处理就显得十分重要，它也涉及到一些基本的会计概念问题。 （一）对于取得的捐赠，应当确认为收入还是净资产 民间非营利组织的主要资金来源之一是捐赠，但对于接受的捐赠应当确认为收入还是净资产则有不同意见： 一种意见认为，我国现行企业会计制度将企业接受的捐赠作为“ 资本公积” 处理，其实质是将捐赠直接作为“ 净资产” 确认，因此，民间非营利组织也应当和企业一样，将接受的捐赠确认为净资产。 另一种意见则认为，如果将民间非营利组织接受的捐赠作为净资产确认，民间非营利组织的很大一部分收入将无法在业务活动表中反映出来，既不利于真实、完整地反映民间非营利组织的业务活动情况，也不利于衡量管理者的经营业绩。另外，民间非营利组织接受的捐赠符合收入的定义，即它是民间非营利组织在业务活动中取得的，最终会导致净资产的增加，因此，应当将其确认为收入。 我国《民间非营利组织会计制度》采纳了上述第二种观点，即民间非营利组织取得的捐赠应当确认为收入，在业务活动表中予以反映，以完整地反映其收入来源和业务活动开展情况。 （二）对于取得的捐赠，是否应当区分无条件捐赠和附条件捐赠分别进行处理 民间非营利组织取得的捐赠，根据捐赠合同或者协议是否附有对捐赠资产的使用设置限制条件，通常可以区分为无条件捐赠和附条件捐赠。对于无条件的捐赠，国际上一般都规定应当在收到捐赠时确认收入。但是，对于附条件的捐赠，则有不同看法： 一种意见认为，对于附条件的捐赠，在所附条件满足之前不能确认收入。按照这一意见，民间非营利组织在收到附条件捐赠时，应当首先将其计入“递延收入（或者递延收益）”，在资产负债表中作为负债反映。比如，现行《国际会计准则第 20 号—政府补助会计和政府援助的披露》规定，对于政府补助，只有在合理保证企业将满足所附条件和补助能够收到时，才能够予以确认；政府补...
