战略预算管理模式一、传统全面预算体系的局限性 1911 年，美国工人出身的泰罗（ F . Taylor ， 1856--1915 ）发表《科学管理原理》一书，标志着管理科学进展史上的重要阶段 ------ 科学管理（又称“泰罗制”）的诞生。科学管理的中心问题是提高劳动生产率，主要方法是标准化（制定合理的日工作量，使工人掌握标准化的操作方法，使用标准化的工具、机器和材料，在标准化的工作环境中操作）以与采纳刺激性的工资酬劳制度（即制定合理的工作定额，实行差别计件制，完成任务正常酬劳、未达到标准低酬、超标准高酬）。科学管理一经产生，迅速在美国许多企业得到广泛应用。为配合科学管理的应用，标准成本（ standard cost ）、预算控制（ budget control ）、差异分析（ variance analysis ）等专门方法于是引进到成本会计体系之中。 1922 年著名学者麦金西的《预算控制》一书问世，该书较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题。在 1922 年美国全国成本会计师协会第三次会议上，还以《预算的编制和使用》为专题展开讨论，这次会议的讨论成果不仅把对有关“预算控制”方面的容引向深化，而且掀起了 1923 年至 1929 年全美会计师与工程师协同讨论预算控制问题的高潮。 1 这些表明，预算作为一种管理方法在二十世纪二十年代初已经产生。 “实际上到 1925 年，所有管理会计实践已经得到了进展：为人工、材料和制造费用设置了成本；为现金、收入和资本编制了预算；弹性预算；销售预测，标准成本，差异分析，转移价格和部门业绩的评价，这些实践已经展示企业进展的复杂性和管理人员对信息的需求。” 2 美国著名的管理会计学家罗伯特· S. 卡谱兰在其名著《管理会计的兴衰》中的这句话就是当时预算管理实践以与其他管理会计实践的概括总结。 但是，应当指出，由于当时企业环境相对稳定，市场基本处于卖方市场，企业之间竞争不激烈，所以预算的职能主要是控制，故当时将预算这种管理方法称为“ 预算控制（ budget control ） ”。 目前，国外企业广泛应用的全面预算体系完全脱胎于 20 世纪的预算控制方法，笔者称之为传统全面预算。虽然较之于早期的预算控制在体系上更严谨、更完整，但就当今企业环境来讲，具有明显的局限性： 1 、传统全面预算没有战略导向。传统全面预算具体由经营预算、财务预算和长期投资（资本支出）预算三部分构成。首先它以长期销售预测 3 或目标利润 4 为依据，编制资本支出...
