员工审计推断绩效考核 ［提要］本文在回顾了已有审计推断绩效讨论成果的基础上，对审计推断绩效的影响因素进行了比较深化的探讨。本文认为，审计推断绩效的影响因素包括审计人员、审计任务和审计环境三类，并探讨了各类因素的具体内容。 审计人员的审计推断最终要表现为一定的成果。这一成果的具体形式就是审计推断绩效。良好的审计推断绩效不仅是高质量审计工作的基础和源泉，还是审计人员和会计师事务所积极追求的目标。同时，审计推断绩效也是衡量审计推断质量和审计工作效率、确定审计人员责任的基础。因此，讨论审计推断绩效的影响因素以及审计推断绩效的评价问题就显得十分必要了。 一、审计推断绩效及绩效函数 审计推断绩效的涵义 什么是审计推断绩效?最为典型的当属Libby 对审计推断绩效的定义，他认为：审计推断绩效是审计推断与一定的推断标准相符。显然，此定义是对一个好的推断绩效的定义，并不是对审计推断绩效的一般定义，因为审计推断绩效可能好，也可能差。笔者认为，审计推断绩效是审计推断结果与一定的标准的相符程度。这里所说的标准包括效果性和效率性两个方面，一个绩效好的审计推断要同时满足审计效果和审计效率两方面的要求，既要有质量上的保证成本，又不能过高。修正后的审计推断绩效的定义是符合一般的业绩定义的精神的，是以审计推断的效果性或效率性作为指标或标准来界定审计推断绩效的。然而，在审计实践中，审计推断的效果性和效率性是比较难于确定的，从而也就导致了审计推断绩效的计量是比较困难的。 审计推断绩效函数 在以往的讨论中，涉及最多的是审计推断绩效的影响因素问题。比较有代表性的是 Einhorn 和 Hogarth 以及 Libby 提出的等式表示的审计推断绩效及其影响因素函数： 绩效=f 从等式可以看出，他们认为审计推断绩效受审计人员的能力、知识、激励和环境因素的影响。此后，一些学者进一步讨论了知识与绩效及其它影响因素的关系。Bonner 讨论了经验和审计推断绩效之间的关系，Frederick 讨论了经验和知识之间的关系，Bonner 和 Lewis 讨论了知识和能力与绩效之间的关系。Libby 指出，由于知识被其他三个因素及经验决定，因而绩效与四个影响要素之间的关系是复杂的。知识与其他影响因素的关系可以用以下公式表示： 知识=g 以此公式为基础，Libby 构建了知识与绩效及其它影响因素的模型，具体模型如图 1 所示。这一模型被认为是比较完善的模型。大量的讨论都是以此模型和审计推...
