合并报表编制方法的创新思维分析合并报表编制方法的创新思维分析 摘要：合并报表是会计实务中比较复杂的业务，合并报表的编制一直是会计实务界的重点和难点。如何真实、准确、及时地编制企业集团的合并报表，本文拟在对合并报表编制的常用会计处理方法进行解析的基础上，介绍一种简单易解的创新思维。 关键词：合并 母公司 兼并重组 合并报表编制 并报表是反映母公司及其能够控制的全部子公司所形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。与个别报表相比，合并报表有如下特点：（1）对会计主体假设的松动，传统单一会计主体变为多个会计主体，合并报表反映集团公司整体（包括母公司及其全部子公司）财务状况、经营成果和现金流量；（2）编制者是母公司；（3）合并报表编制方法区别于传统会计证―账―表的编制方法，仅以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础；（4）合并报表需要编制抵销分录。 一、合并报表编制的常用会计处理方法 编制合并报表常用的方法为工作底稿法。首先，编制合并工作底稿，将母公司及其所有子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据全部记入合并工作底稿。其次，根据当期母公司与子公司及子公司相互之间发生的内部交易，编制抵销分录。最后，计算出合并金额并填列合并报表。合并报表编制的常用会计处理方法中最关键的就是调整抵销分录的编制，下面以此进行分析。 （一）未实现内部销售利润的抵销（以存货为例）。 例：A 公司为 B 公司的母公司，A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%。2025 年 A 公司向B 公司销售甲产品 100 件，每件价款为 7 万元，成本为 5 万元，至2025 年末已对外销售甲产品 80 件。 借：营业收入 （内部销售企业的不含税收入） 7 000 000 贷：营业成本 （内部购进企业对外销售的成本）7 000 000 借：营业成本 400 000 贷：存货 400 000 借：递延所得税资产 [（存货贷方-存货借方）×25%]100 000 贷：所得税费用 100 000 2025 年 A 公司向 B 公司销售甲产品 30 件，每件价款为 7 万元，成本为 5 万元；至 2025 年末已对外销售甲产品 10 件。 借：未分配利润――年初 （抵销上年）400 000 贷：营业成本 （抵销上年）400 000 借：营业收入 （内部销售企业的不含税收入）2 100 000 贷：营业成本 （内部购进企业对外销售的成本）2...
