税务培训案例（ 17）VIP免费

国家税务总局关于执行《企业会计制度》需要明确的有关所得税问题的通知（国税发〔2003〕45号文）国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发[2000]118号）《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）《企业债务重组业务所得税处理办法》(国家税务总局令第６号)[案例]××商业有限公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算。（1）1999年年末存货的账面成本为100万元，预计可变现净值为90万元，应计提存货跌价准备为10万元。（2）2000年年末存货预计可变现净值为85万元，则应计提存货跌价准备为5万元。（3）2001年年末，该存货可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97万元，则应冲减计提的存货跌价准备为12万元。（4）2002年，将该批存货的80%对外出售，取得收入94万元，假如年末剩余存货可变现净值与2001年末相比未发生变化，请对跌价准备作调整。[会计处理]1999年末DR：管理费用—计提的存货跌价准备100,000CR：存货跌价准备100,000[税务处理]调增应纳税所得额100,000元[会计处理]2000年末DR：管理费用—计提的存货跌价准备50,000CR：存货跌价准备50,000[税务处理]调增应纳税所得额50,000元[会计处理]2001年末DR：存货跌价准备120,000CR：管理费用—计提的存货跌价准备120,000[税务处理]调减应纳税所得额120,000元[会计处理]2002年DR：银行存款940,000CR：主营业务收入940,000DR：主营业务成本776,000存货跌价准备24,000CR：存货800,000[税务处理]调减应纳税所得额24,000元[解释]存货跌价准备属于时间性差异，当发生减值的存货对外出售时，其因提取准备而减少的利润又处置时得以实现。因此，本期增提的准备应当调增所得额；本期因恢复而减提的准备或者因处置存货而冲销的准备金额应当作调减所得额处理。[案例]某工业企业生产线设备的账面原价为5000万元，预计使用年限10年，已计提折旧2年，累计折旧为1000万元，预计净残值为零。假定第3年年底该生产线设备的可收回金额为3200万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值不变，以后均未再发生减值。该企业第3年及以后年度如何作会计处理及税务处理？[会计处理]①第3年计提折旧应提折旧额=5000÷10=500（万元）借：制造费用5000000贷：累计折旧5000000②第3年年度终了，计算应计提的减值准备应计提的减值准备=固定资产账面价值－可收回金额=3500－3200=300（万元）借：营业外支出——计提固定资产减值准备3000000贷：固定资产减值准备3000000③第4年计提折旧应提折旧额=固定资产账面价值÷尚可使用年限=3200÷5=640（万元）借：制造费用6400000贷：累计折旧6400000④第5年及以后各年计提折旧同③。[解释]固定资产计提减值准备后，在计提固定资产折旧时，不再按原价计提，而应当按照其账面价值（固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备后的金额）以及尚可使用年限重新计算折旧率和折旧额，以前年度已计提的折旧不再进行调整。[税务处理]第3年年度终了，调增应纳税所得额300万元。第4年计提折旧可按提取准备前的帐面价值确定：应提折旧额=提取准备前的固定资产账面价值÷尚可使用年限=3500÷5=700（万元）第4年年度终了，调减应纳税所得额60万元。第5年及以后各年计提折旧同。[案例]某企业管理用设备的账面原价为5000万元，预计使用年限10年，已计提折旧2年，累计折旧为1000万元，预计净残值为零。假定该企业原固定资产期末按净值计价，从第3年起按照国家统一的会计制度规定改按账面价值与可收回金额孰低计价，并采用追溯调整法。该企业估计该管理用设备第1年年末的可收回金额为4000万元；第2年年末的可收回金额为3800万元，预计尚可使用年限为8年。第3年及以后均未再发生减值。该企业在进行追溯调整时及之后，如何作会计处理和税务处理？[会计处理]①计算会计政策变更的累积影响数（单位：万元）注：（1）第1年应计提的减值准备=（5000－500）－4000=500（万元）；（2）第2年应计提的减值准备=（5000－500×2－500）－3800=-300（万元）。会计政策变更的累积影响数=200（万元）②会计处理借：利润分配——未分配...