财务会计-第12章外币业务(zheng,3[1].25)VIP免费

第十二章外币业务（郑庆华，2005。3。25）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于较重要的地位，重点是外币日常业务的核算（4种）和汇兑损益的核算，考试题型有客观题，也有主观题，分值在5分左右。2．本章内容无变化。3．本章复习方法：在掌握本章内容后，汇兑损益的计算与借款费用资本化对比复习。二、本章考点精讲【考点一】外币业务的概念（了解）1．外币业务，是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。2．外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。外币统账制适用于工商企业，外币分账制适用于金融企业。3．外币账户包括：（1）外币货币资金；（2）外币债权；（3）外币债务。4．将外币金额折算为记账本位币金额时，应采用外币业务发生时的市场汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的市场汇率（接受外币投资业务除外）。【考点二】外币日常业务的核算（掌握）1．外币兑换（1）卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。借：银行存款——人民币（实际收到金额）财务费用贷：银行存款——美元户（原币*市场汇率）（2）买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按市场汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。借：银行存款——美元户（原币*市场汇率）财务费用贷：银行存款——人民币（实际支付金额）2．外币购销（1）企业以外币购入原材料和固定资产，按市场汇率将支付（或应付）的外币折算为记账本位币，以确定购入货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。借：固定资产贷：应付账款——美元户（原币*市场汇率）银行存款（用人民币支付的关税等）（2）企业出口商品，按照市场汇率将外币销售收入折算为人民币；对于取得的款项或发生的外币债权，按照折算为人民币的金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。借：银行存款——美元户（原币*市场汇率）贷：主营业务收入3．外币借款企业借入外币时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。借：银行存款——美元户（原币*市场汇率）贷：短期借款——美元户（原币*市场汇率）4．接受外币投资（1）外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账，即外币资产按照收到当日的市场汇率折算（不能用期初汇率！）。（2）对于实收资本账户如何登记入账，按照企业会计制度的规定，应当分别投资合同是否有约定汇率进行处理：①在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额，资本金额与资产金额之间的差额，作为资本公积处理；②在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算，此时不会产生资本公积。借：银行存款——美元户（原币*当日市场汇率）借或贷：资本公积贷：实收资本（原币*约定汇率）【考点三】汇兑损益的会计处理（掌握）1．期末汇兑损益的计算（1）在会计期末，应当对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，确认为汇兑损益。（2）实务中汇兑损益的计算：例如教材中例9期末汇兑损益的计算，通过登记外币账户明细账，很容易计算出来：应收账款—美元户日期摘要借贷余原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币12．1月初余额1000008．48400005出口2000008．31660000300000250000020收回货款1000008．35835000200000166500031汇兑损益50002000008．351670000（应收账款汇兑损益的计算：通过登记明细账可知，在12月31日应收账款为200000美元，账面金额为1665000人民币元，但按年末汇率8.35计算，折算金额为1670000人民币元，故在应收账款的借方人民币位置应增加5000元，这就是汇兑收益。其账务处理为：借：应收账款——美元户5000贷：财务费用5000这就是月末汇兑差额的计算。其他外币账户及汇兑损益的计算...