第1页共7页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共7页CPA《审计》教材梳理：对舞弊和法律法规的考虑(2)第二节财务报表审计中对法律法规的考虑一、管理层和注册会计师对法律法规的责任（一）违反法规行为的含义违反法规行为，是指被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。（二）管理层对遵守法律法规的责任违反法规的三个方面（1）被审计单位从事的违反法规行为；（2）以被审计单位名义从事的违反法规行为；（3）管理层或员工以被审计单位名义从事的违反法规行为，但不包括管理层和员工个人从事的、与被审计单位经营活动无关的不当行为。管理层的责任保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为是被审计单位管理层的责任。为防止和发现违反法规行为，管理层执行的政策和程序1、了解相关法律法规，确保设计的经营程序符合法律法规的规定例如，指派专门的部门和人员收集、传达法律法规信息，或聘请法律顾问等2、建立和实施适当的内部控制确保被审计单位遵守法律法规的一个重要举措3、制定、公布并遵守行为规范使每个员工和各项活动都遵守行为规范，确保整体经营管理活动的合法性4、确保员工经过适当的培训，了解各项行为规范5、监控行为规范的遵守情况，对违反行为规范的员工给予适当的处罚6、聘请法律顾问，帮助管理层了解法律法规要求7、汇集必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录汇编必须遵守的所有法律法规，是一项极其重要的基础性管理工作。为确保经营活动的合法性而设计相关内部控制、制定员工行为规范和实施适当培训等，都是在这个基础上进行的。8、将适当的职责分派给内部审计部门和审计委员会，帮助管理层履行防止和发现违反法规行为的责任例如，拟订或修改行为规范和内部控制制度、对员工提供适当的培训、监控行为规范的遵守情况等）（三）注册会计师对发现违反法规行为的责任第2页共7页第1页共7页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共7页在设计和实施审计程序以及评价和报告审计结果时，注册会计师应当充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响。注意：第一，因为判断某行为是否违法需要法律裁决，通常超出了注册会计师的专业胜任能力。注册会计师通常根据有资格从事法律业务的专家的意见，确定某项行为是否违反法律法规或可能违反法律法规。最终，某项行为是否违反法律法规最终只能由法院做出判决。第二，违反法规行为可能会给被审计单位带来诸如罚款、诉讼等财务后果。违反法规行为与通常反映在财务报表中的交易和事项相关度越小，注册会计师越不可能注意到或识别出可能存在的违反法规行为。第三，注册会计师对被审计单位违反法规行为的考虑思路：了解适用于被审计单位及其所处行业的法律法规，并识别其违反法规行为→发现被审计单位违反法规行为时实施的审计程序→对违反法规行为的报告二、对被审计单位遵守法律法规的考虑★注册会计师对被审计单位遵守法律法规的考虑责任财务报表定期审计制度会对被审计单位的违反法规行为起到一定的威慑作用，执行年度财务报表审计可能是遏制违反法规行为的一项措施★考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险应当考虑违反法规行为会导致更高的重大错报风险的因素（1）许多法律法规主要与被审计单位经营活动相关，却不能被被审计单位的会计信息系统所反映；（2）审计程序的有效性受到内部控制的固有局限性和使用的测试方法的影响；（3）注册会计师获取的审计证据大多是说服性而非结论性的；（4）违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为。导致更高的财务报表重大错报风险的原因以违反法规行为可能涉及故意隐瞒的行为为例，共谋、伪造、故意不记录交易、高层管理人员凌驾于内部控制之上，或故意对注册会计师作虚假陈述等违反法规行为★在考虑被审计单位遵守法律法规时采取的措施注册会计师在财务报表审计中，既不应当假定被审计单位有违反法规行为，也不能假定其没有，但必须充分考虑注意到的、反映被审计单位可能存在违反法规行为的任何迹象。尤其是在有证据表明被审计单位存在违反法规行为时，注册会...
