购货与付款循环审计( 38页)VIP专享VIP免费

第十一章购货与付款循环审计第一节购货与付款循环的特性（本章重点）购货与付款循环的特性主要包括两个部分的内容：一是购货与付款循环所涉及的主要凭证和会计记录；购货与付款循环中的主要业务活动。主要业务活动对应的凭证及会计记录相关部门相关的管理当局认定请购商品和劳务请购单仓库、其他部门存在或发生编制订购单订购单采购部门完整性(存在或发生、估价或分摊)验收商品验收单是、卖方发票验收部门完整性、存在或发生储存已验收商品入库单仓库部门存在或发生编制付款凭单付款凭单应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性确认与记录负债应付账款明细账、卖方对账会计部门存在或发生、完整性、估价单、转账凭证或分摊付款付款凭证、付款凭单应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊第二节内部控制测试和交易的实质性测试一、购货业务的内部控制、控制测试和交易的实质性测试购货与付款循环涉及的业务与凭证很多，在正常的审计中，如果购货与付款循环的内部控制良好，则忽视这一循环的控制测试和交易的实质性测试，仅仅依赖于对与之相关的会计报表项目的实质性测试，往往费时、费力。因此，这一循环的符合性测试很重要。认真研读教材表11－1：购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表【例】以下各项内部控制制度中，能够防止或发现采购及应付账款环节发生错误或舞弊的有（）（1996年考题）A．所有订货单应经采购部门及有关部门批准，其副本应及时提交财会部门B．现购业务必须经财会部门批准后方可支付价款C．收到购货发票后，应立即送采购部门与订货单、验收单核对相符D．采用总价法记录现金折扣，并严格复核是否发生折扣损失【答案】ACD购货业务的控制测试1．适当的职责分离（2004年新增内容）适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。与销售与收款业务一样，采购与付款业务也需要适当职责分离，《内部会计控制规范--采购与付款（试行）》中规定，单位应当建立采购与付款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限；确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。这些都是对单位提出的、有关采购与付款业务相关职责适当分离的基本要求，以确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2．内部核查程序（2004年新增内容）财政部发布的《内部会计控制规范--采购与付款（试行）》中，不仅明确了单位应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，单位监督检查机构或人员应通过实施内部控制测试和实质性测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部控制监督检查的主要内容；包括：（1）采购与付款相关业务岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；（2）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；（3）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性；。（4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。2．购货业务控制目标与内部控制的特性：控制目标关键内部控制管理当局认定1．所记录的购货都确已收到商品或接受劳务防止那些主要使企业管理层和职员们而非企业本身受益的交易作为企业的营业支出或资产记入账存在或发生中2．已发生的购货业务都已记录防止低估企业的负债完整性3．所记录的购货业务估价正确交易在采购明细账中正确记录（截止）估价或分摊购货业务的实质性测试购货业务的实质性测试的主要方面包括永续盘存制对存货的实质性测试的影响。1．当被审计单位对存货采用永续盘存制核算时，如果注册会计师确信其永续盘存记录是准确、及时的，存货项目的实质性测试...