非居民企业税收政策一、非居民企业及其税收处理概述（一）居民企业和非居民企业的划分划分标准居民企业非居民企业注册地依照中国大陆法律在境内成立依照外国（地区）法律成立实际管理地实际管理机构在中国境内实际管理机构不在中国境内满足条件单一具备同时具备纳税义务中国境内、境外的所得来源于中国境内的所得（二）非居民企业的划分1、在中国境内设立机构、场所的企业主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳务的企业（所得税法第三条第二款）2、在我国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业主要是股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得,转让财产所得，和其他所得。（所得税法第三条第三款）非居民企业在中国境内设立的机构、场所类型（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（三）两类非居民企业的税收处理税收处理有机构场所的企业无机构场所的企业所得类型营业利润股息、红利、利息、租金、特许权使用费、转让财产、其他税率25%20%减按10%征收方式申报缴纳或核定特例：指定扣缴源泉扣缴纳税地点机构场所所在地扣缴义务人所在地管理方法需要汇算清缴不需要汇算清缴（四）税收优惠1、免税收入（1）国债利息收入：国务院财政部门发行的国债；（2）有机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。2、减税：无机构场所的减按10%的税率征收；非居民企业不享受小型微利企业待遇。3、免征所得税：（1）外国政府向中国政府贷款的利息；（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行等。（3）经国务院批准的其他所得。4、税收协定待遇二、非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法简介（一）源泉扣缴的对象源泉扣缴的对象仅适用于法第三条第三款。（二）源泉扣缴的所得类型(1)股息、红利等权益性投资收益；08年之后股息不再免税(2)利息所得；(3)租金所得；非居民企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。但租金所得须具体情况具体对待(4)特许权使用费所得；非居民企业向我国境内企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。(5)转让财产所得；转让财产所得是指非居民企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入减除财产净值后的余额。(6)其他所得。（三）源泉扣缴的扣缴义务人实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。因此，上例中的扣缴义务人应该是广州某一企业。如要取得对外支付税务证明，应该向支付人所在地税务机关申请，也就是广州的主管税务机关。（四）来源于中国境内所得的确定原则（条例7条）1、股息、红利等权益性所得：分配企业所在地；2、利息、租金、特许权使用费：负担、支付单位所在地或个人的住所地；3、转让财产所得：不动产所在地、转让动产单位所在地、权益性投资资产的被投资企业所在地。4、劳务所得：劳务发生地。（五）所得实现的确定原则1、股息、红利等权益性投资所得：被投资方作出分配决定的日期；2、利息所得：合同约定的应付利息的日期；3、租金所得：合同约定的应付租金的日期；4、特许权使用费所得：合同约定的应付特许权使用费的日期。（六）扣缴义务人怎样履行扣缴义务1.登记。扣缴义务人与非居民企业首次签订股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得和其他所得等...
