前言会计舞弊是一直困扰审计职业界的重大社会问题，我国自深、泸两地的证券交易所成立以来，上市公司会计舞弊时有发生：1992年的原野公司案，1993年的长城机电案，1998年的琼民源案与红光案件等，从不同的侧面暴露出我国证券市场会计舞弊的严重性。会计舞弊具有巨大的社会危害性，它不仅使外部投资者蒙受巨大的损失；更不利于我国资本市场的有效运行和健康发展治理会计舞弊已非常必要。国际上70年代就开始出现专门阐述企业舞弊的理论，著名的理论主要有：舞弊的三角理论、舞弊的GONE理论和舞弊风险因子理论。美国审计界最新的研究结果表明：经济困难是公司舞弊的主要诱因；舞弊的手段往往采取高估收入、高估资产、低估费用、不恰当的披露财务报表信息等。本论文在借鉴国外较为成熟的理论基础上，采用案例研究与规范研究相结合的方法，具体分析我国上市公司的会计舞弊，总结出一定的规律，从而更为有效的治理当前会计舞弊。本文将对我国上市公司会计舞弊的动机、制造者、手段的分析和审计失败的原因进行分析，前一部分的分析旨在总结出我国上市公司会计舞弊的一些规律；后一部分分析旨在找到舞弊的真正原因，从而为有效治理会计舞弊提供前提。考虑到注册会计师在防范和侦察舞弊中的特殊作用，本文将侧重于从外部审计的角度来研究会计舞弊，并从审计的角度提出减少舞弊的相关对策。一、舞弊理论概述（一）舞弊的概念1、舞弊的概念舞弊是一个有许多定义的词。杰克.贝洛嘎那（G.JackBologna）曾经指出，所谓舞弊，是指欺骗者为获得经济利益而采用的非法欺骗行为。在《布莱克法律辞典》中，舞弊统称所有人为的方法、个人通过虚假建议或隐瞒事实等侵占他人利益，涉及迷惑他人、恶作剧、欺诈、隐瞒及其他欺骗他人的所有非正当手段。美国最高法院1887年从民事角度将舞弊定义为一种民事侵权行为，它满足下述三个条件：A、对重大事项的虚假陈述；B、犯罪人知道真相，并让受害人相信虚假陈述；C、受害人相信了虚假陈述并引起损失。美国密西根州刑法对舞弊定义为：舞弊是一个总括的概念，包括人类智慧所能设计的所有复杂的方法，这些方法被某个人通过虚假的表现用于获得比别人更多的好处，在给舞弊下定义时，没有确定的或不变的规则可以用以来描述它。1985年美国注册会计师协会（AICPA）、美国会计学会（AAA）、内部审计师协会（IAA），美国财务经理协会（FEA）和全国会计师协会（NAA）共同组成了全美国反舞弊财务报告委员会（Treadway）。该委员会将舞弊财务报告的定义描述为“是一种故意的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列，其结果将导致重大的误导性财务报告”。我国“独立审计具体准则第8号——错误与舞弊”将舞弊定义为：导致会计报表产生不实反映的故意行为。以上的定义虽然是从不同的角度做出的，但可以看出，当今社会对会计舞弊公认的理解是一种有目的的欺骗或故意谎报重大财务事实的不诚实行为。舞弊通常具有以下特征：（1）舞弊动机是有意识的。即舞弊者往往是为了实现舞弊的结果，获得其自身的某种利益而策划、制造舞弊行为。（2）舞弊的手段是欺骗性的。舞弊通常采用伪造、变造记录或凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易或事项，记录虚假的交易或事项，故意使用不当的会计政策等手段。（3）舞弊的目的是为了获取一定利益。舞弊通常是为了获取一定的经济利益。（4）舞弊性质是违法或违规的。2、与舞弊相关的概念（1）错误（ERROR）错误和舞弊往往具有相似的表现：与会计原则相悖；提供错误的数据；不正确的会计估计；伪造会计信息歪曲失真等。但错误和舞弊是两种性质根本不同的行为。在我国独立审计准则第8号——错误与舞弊中，错误是指会计报表中存在非故意的错误或漏报；而与之相对的舞弊则被定义为有意识地对财务报表金额及应披露内容的误述或忽略。行为主体是否具有故意的主观意愿是错误与舞弊的根本区别。错误与舞弊还在行为手段、行为目的等方面表现出较大的区别：在上述关于舞弊的定义中可知舞弊的手段是欺骗性的；但错误的行为主体不存在主动采取什么手段达到特定的目的。舞弊的行为人是为了实现舞弊的结果，获得自身的某种利益而策划、制造舞弊行为；而错误的行为人并无获取个...
