论管理会计理论体系在我国的发展前景和展望VIP免费

研保研究探索改革论管理会计理论体系在我国的发展和展望○潘飞徐健儿张丽萍会计的发展伴随着人类社会的不断进步而留下了一个个坚实的脚印。在这其中,人们一致认为主要归功于财务会计的发展。而与其相对应的管理会计,则由于历史原因、社会原因、环境原因等,其发展较为迟缓。无论从理论角度,还是从实践上来看,开拓、研究并发展管理会计理论体系都具有重大意义。管理会计形成与发展于二十世纪,而从我国实践来看,则是下半世纪的事。本研究报告立足于我国的现实,从客观的角度来观察它的发展,试图能给人们带来一些有价值的思考课题,从而推动它的研究和发展。一、究思路的选择我国管理会计的系统研究起步于八十年代初。当时我国会计学家余绪缨教授率先编著了我国第一本管理会计专著,开创了我国管理会计学科的研究领域。之后,许多专家学者紧紧跟随国际潮流,大量介绍并引入了国外最新研究成果,如Justintime(适务水平和判断能力的问题;滥用则是职业道德问题,属于误导乃至欺诈,严重者将触犯法律。特别值得注意的是,一些上市公司由于利益驱动,通过滥用会计政策进行会计操纵的现象十分严重。它们在上市前包装,上市后为了达到配股条件、持股票价位或“公司形象”,或者为了避免因连续三年亏损而被暂停股票交易,通过各种手段进行利润操纵,其中不乏滥用会计政策的情况。蒋义宏教授在其《会计变更动机的经验研究》中表明:自发性会计政策变更中多数案例对当期利润有重大影响。他采集的所有自发性会计政策变更的样本均对当期利润产生积极影响,并且有一些会计政策变更的理由显然不能成立。因此,会计政策的不当选择是当前会计信息失真的一个重要但又往往是合法的原因。可见,会计政策选择是财务信息质量的重要决定因素。必须指出,财务报表披露的信息应当是-8-时制)和Activitybasedcosting(作业成本计算)等。在这同时,一些学者从国内现实出发,总结我们自己成功的管理会计经验。人们不禁要问,我们有没有自己的管理会计体系,要不要研究这一体系,如何研究,这是长期以来困扰我国会计学界的一个难题。各门学科都有自身的理论体系,管理会计也不例外。但它的客观存在以及对其客观描述至今未有重大进展。笔者之见,这主要取决于以下原因:1.管理体制上的原因。从五十年代建国初至今,我国经济管理体制大致经历了两次转变:第一次是从旧体制转向计划经济体制,第二次是从计划经济体制转向市场经济体制。前一转变,我们全盘照搬苏联模式,实行高度的宏观计划控制,管理会计根本没有用武之地;后一转变则大量介绍西方(主要是美国)模式。而西方国家对管理会计研究并不注重体系研究,从而使我们无所适从。在处于探索之中的具有中国特色的经济管理体制尚未成型的前提下,很难客观、真实和公允的,但事实并非如此。首先,由于会计原则和方法的多样性,会计人员必须进行选择,因此最终生成的信息也不能排除主观判断,严格意义上的“客观”是不存在的。其次,任何会计原则和方法都会导致特定的经济后果,会计处理本身已经决定了财富分配或再分配的格局,只不过是通过财务报表来表现而已,因此有条件对选择会计政策施加影响的利益集团,一般不会作出有损于自身利益的选择,除非受到法律或契约的严格约束。这势必使财务信息的公允性受到损害。第三,由于企业所处的经济环境的复杂性和不确定性及其程度的不断提高,以及会计业务本身的复杂性和会计计量方面的诸多限制,完全真实反映也是较难做到的。事实上,针对会计政策选择的问题,财务信息的提供者和使用者都面临困难的境地。因此,应当加深对会计政策选择的认识。(待续)管法因因责尽我评指开研究探索改革形成我们自己的管理会计理论体系。2.研究方法上的原因。在八十年代以前,我们也有管理会计的实践,但很少有人去认真加以总结并上升到理论高度。进入八十年代以后,我们主要是研究西方的管理会计动向。而在这一时期,实证研究逐步取代了规范化的研究,人们倾注大量的精力去描述客观现实的每一角落,并试图加以解释。从而忽略了对整个管理会计理论体系的研究。这一时期,我们重复别人的多、开创性少,专题研究多、理论体系研究少,使我们在管理会计研究上难有更大作为。3.会计实务的局限性。管理会计就目前的认识...