加强对增值税申报质量控管的思考VIP专享VIP免费

加强对增值税申报质量控管的思考增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值税为征税对象的一种转税。我国于1994年在工业、商业等领域全面推行增值税。经过十年多的实践，税务征管模式进行了多次改革，税务申报方式不断完善，取消了税务专管员管户制度，逐步建立了集中征收、电子申报的征管新模式；但从另一方面来说，税务机关弱化了了对企业的日常监控，企业增值税纳税申报异常现象频繁出现，零申报和小额申报（月纳增值税低于商业200元，工业低于300元）企业不断增加。从南墅税务分局实际情况来看，2005年8月末增值税纳税人申报户数（不含个体工商户）189户，其中全年零申报企业7户，小额申报企业15户，占实有户数的12%。从以上户数的比例不难看出，企业连续零负申报和全年零申报经营已不是个别现象，严重影响了当前增值税的申报质量。一、增值税申报质量偏低的成因（一）增值税税制本身的不尽合理客观上造成税收流失。一是增值税征税范围狭窄。增值税征税范围包括境内销售货物、修理修配劳务以及进口货物，而对金融、饮食服务、交通运输等行业未纳入增值税的征税范围，特别是货物流通密切相关的交通运输业未纳入增值税的征税范围，运输企业在购进设备、配件和燃料时已承担了增值税额，取得营业收入又须缴纳3%的营业税，而增值税一般纳税人对运费支出按7%抵扣进项税额。从这类例子中可以看出存在着重复征税和低征高扣的问题。二是两种纳税人的划分有违公平税负的原则。现行增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，对增值税一般纳税人实行凭票扣税的办法计算征收增值税，而对小规模纳税人则统一按6%或4%的征收率计算征收增值税。这就造成了小规模纳税人税负明显高于一般纳税人，小规模纳税人6%或4%的征收略有偏高，客观上刺激了他们偷税行为，而购货单位取得的代开增值税专用发票只能按6%或4%抵扣进项税额，以致于一般纳税人不愿购进小规模纳税人的货物或应税劳务，这就使占缴纳增值税总户数绝大多数的小规模纳税人不能正常生产经营，进一步刺激了小规模纳税人的偷税行为。他们利用现有税制的不完善，采取帐外经营、销售不开具发票、体外循环、在银行开设多头帐户进行大量大额的现金交易，在不同环节大量偷税，税务部门很难准确掌握，这种现象较为普遍。现行增值税进项税额实行先扣后查的抵扣办法，使税务机关对申报质量有效监控成为空谈。一是代开进项发票的情况有新的变化，即小规模纳税人在进货时，与同行业的的一般纳税人勾结，带上一般纳税人的税务登记证副本，通过一般纳税人支付货款，取得专用发票，凭此骗取扣税。二是企业非正常损失，报废原材料、产成品和盘亏原材料未从进项税额中扣出。某些企业只将货物金额冲减原库存材料、库存商品，未将损失货物从进项税额同时转出，多抵扣进项税额。三是月底进货吃掉当月销项税额，以致税后款后移，导致异常申报，企业税负逐年下降，甚至长期零申报、负申报。（二）利用政策性减免税偷逃税款。在增值税设计上，理论上说是不存减免税的。而在我国，由于长期受计划经济的影响，对市场经济条件下税收宏观调控的有限性缺乏认识，在财政上“收支两条线”未实现彻底分离，致使新税制实施不久后即出台了大量与原增值税税法精神相违背的减免税政策，如饲料企业、校办企业、福利企业、废旧物货回收企业等，从而诱发了“搭车”、“挂靠”等钻政策空子偷逃税的违法行为产生。同时，减免税额还易受到人为操纵的购进、销售等影响，使增值税专用发票自发监督、交叉审计的内在功能在某种程度上受到削弱或阴断，形成征管漏洞。（三）基层税务部门对纳税申报疏于管理或管理不到位。主要表现，一是申报管理流于形式。少数税务人员对纳税申报的重要性认识不足，片面地认为只要完成税收任务就行了，往往是当期需要入库多少税款，就让纳税人申报多少税款。二是对申报情况不认真检查审核。法定申报日期过后，对辖区内的征管户，哪些申报了，哪些未申报，不及时进行排查、核对；对已办理纳税申报的，不作认真的逻辑审核。三是对违法行为不及时进行税务处理。对不依法进行纳税申报的纳税人，《税收征管法》规定了相应的法律责任，但在实际工作中，...