会计信息质量特征：国企财务负责人的观点*孙铮朱国泓作者单位：上海财经大学会计与财务研究院会计准则研究中心[摘要]我国特殊的所有制结构以及转型市场经济必然要求有与之相应的会计信息质量特征体系。本文就此对最能体现我国所有制特色的国有企业及国有控股上市公司之财务负责人进行了问卷调查。结果表明，当前构建与我国会计环境相适应的，内在协调、联系紧密、逻辑一致的会计信息质量特征体系非常必要。就决策有用性而言，应重点关注国资委绩效考核决策、债权人贷款决策、投资者投资决策和经营者经营决策对会计信息质量的需求，其中尤其要关注国资委考核经营者决策对会计信息质量的需求。可靠性、可比性、相关性与可理解性构成主要质量特征，其中可靠性为首要质量特征等。可靠性、可比性、相关性与可理解性四种主要质量特征的重要性由高往低排列，与国外排序有所不同。在可靠性、可比性、相关性的构成要素以及会计信息质量的制约因素上，调查结果与国外主流观点有一些差异，体现了一定的“中国特征”。在如实反映与客观真实、公允性与中立性、审慎性与稳健性、完整性与充分性的内涵鉴别与措辞偏好上可谓各有千秋。会计信息质量特征应涵盖确认、计量、列报与披露四个环节，对财务报告中的财务报表、有关数字和文字信息进行信息质量上的要求以及会计信息质量特征理应涵盖非营利组织均得到了较高认可。在会计信息质量特征的载体及地位的选择上，法律法规模式或基本准则模式比较受欢迎，美国FASB原有的经典模式并未得到应有的“喝彩”，这在一定程度上反映出我国会计规范实践的路径依赖特征。为此，本文提出了相关对策建议。值得强调的是，提高国资委对国企经营者绩效考核的科学性与合理性对提升国企财务会计信息质量具有关键作用。[关键词]会计信息质量特征调查研究一、引言二十世纪是会计准则和财务会计概念框架的世纪。1940年Paton和Littleton在其出版的《公司会计准则导论》中明确提出，应建立起一个连贯、协调、内在一致的理论体系，从而开启了研究财务会计概念框架的先河。1978年11月，美国FASB发布第一份财务会计概念公告《企业财务报告的目标》(SFACNo.1)。1980年5月，FASB第二号概念结构公告《会计信息的质量特征》发布，会计信息质量首次作为一个专门的研究项目被系统地加以论述。随后，FASB发布了另外其他5份财务会计概念公告。在美国FASB之后，加拿大、澳大利亚、英国等主要国家和国际会计准则委员会也相继根据本国的政治、经济、法律、文化环境或自身的具体情况发布了自己的财务会计概念框架公告。由于各自的会计环境存在差异，财务会计概念框架的构成、内容与体例必然存在差异。其中，各国和国际会计准则委员会会计信息质量特征之间的差异即是例证。这些差异主要表现在会计信息*本文是孙铮教授主持的财政部重点课题《会计信息质量特征》（项目批准号为2003CASC01031）的阶段性成果。在本文写作过程中，上海财经大学会计学院2003级博士生王申提供了一些帮助和有益的建议，在此表示感谢。当然，文责全部由作者承担。的主要质量特征、主要质量特征的构成要素、会计信息质量的制约因素、层次结构及其涵盖范围等方面。随着会计国际化进程的不断加快，我国财政部在会计准则委员会下设会计理论专业委员会，着手对中国的财务会计概念框架进行研究。鉴于会计信息质量特征在整个财务会计概念框架中的核心枢纽地位，我国会计信息质量特征的相关研究更是理论界和实务界关注的焦点。有学者指出，鉴于我国会计信息使用者的需要，以及我国会计信息大面积失真的现状，我国会计信息的首要质量特征应为可靠性而非相关性（葛家澍、刘峰，2003）。我国特殊的所有制结构以及转型市场经济必然要求有与之相应的会计信息质量特征体系。但哪些会计信息质量属性应为我国会计信息的主要质量特征？这些质量特征应由哪些要素构成？我国会计信息质量存在哪些制约因素？会计信息质量特征应涵盖哪些主体、内容与环节？如果构建我国会计信息质量特征体系，采取什么样的载体与地位最符合我国国情？除了理论的逻辑推理外，上述问题的回答显然需要相关实证调查的验证。特别是可靠性应否为我国会计信息的首...
