4第四章 企业所得税改革与政策调整VIP免费

第1页共23页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共23页第四章企业所得税改革与政策调整2007年，我国对企业所得税进行了重大改革，将原外商投资企业和外国企业所得税与企业所得税合并成新的企业所得税，实现了税法、税率、扣除、税收优惠、税务征管等五个方面的统一。新的《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称企业所得税法实施条例）已于2008年1月1日起正式施行。根据企业所得税法和实施条例的有关规定，财政部和国家税务总局陆续出台了一系列有关企业所得税的具体规定，现择要作些介绍。一、收入的实现规定企业所得税法规定，企业的收入总额由以下各项构成：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。以上各项收入的实现确认，企业所得税法实施条例主要对股息红利、利息、租金、特许权使用费和接受捐赠等项目作了规定。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。企业所得税法实施条例还规定，企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。【例31】：甲公司投资100万元于乙公司，持有乙公司10%的股份，2009年3月1日，乙公司作出了利润分配的决定，4月1日，甲公司收到了乙公司分配的利润，则，甲公司确认利息收入的日期为2009年3月1日。【例32】：甲公司将厂房出租给乙公司，合同约定支付租金的日期为2008年12月31日，但乙公司实际于2009年1月20日支付租金，则甲公司确认租金收入的日期为2008年12月31日。【例33】：例33：甲公司按照分期付款协议销售一台机器，2008年12月31日支付10万元，2009年12月31日支付20万元。则甲公司应当在2008年12月31日确认收入10万元，在2009年12月31日确认收入20万元。【例34】：例34：甲公司制造一艘船舶，持续时间为36个月，第一年完工50%，第二年完成30%，第三年完工20%。船舶售价为1000万元。则甲公司应当在第一年确认收入500万元，第二年确认收入300万元，第三年确认收入200万元。第2页共23页第1页共23页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共23页对企业采取产品分成方式取得收入的，企业所得税法实施条例规定按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。国家税务总局国税函[2008]875号文件，对销售商品和提供劳务的收入确认作了系统规定。1．商品销售收入的确认除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（1）一般销售方式的收入确认。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（2）特殊销售方式的收入确认。符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。②销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收...