主题：现金流量表的编制www.ascendacpa.com主讲人：林秉风（2010年9月）讲解内容www.ascendacpa.com1.底稿模板编制思路解析2.主表项目解析3.补充资料项目解析讲解思路《大学》曾子知其先后，则近道矣。物有本末，事有始终。www.ascendacpa.com现金等价物期限短流动性强易于转换为已知金额现金www.ascendacpa.com2010年6月1日购入2007年8月1日发行的期限为3年的国债是现金等价物吗?现金等价物价值变动风险很小的投资准备3个月之内卖出的股权不属于现金等价物!现金等价物思考1:3个月以上的定期存款是否属于现金？www.ascendacpa.com不能随时支取的定期存款不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内,不再区分3个月以上或以下。现金等价物思考2:应收票据属于现金吗？www.ascendacpa.com现金等价物参考解答www.ascendacpa.com根据证监会《上市公司执行新会计准则协调小组工作小组会议纪要》（2007年第2期）：对于公司在经济业务中收到或对外作为货款支付的银行承兑汇票，公司不应将其作为现金流量计入现金流量表。理由:流动性（LIQUIDITY）不强，在市场资金紧张时容易产生流动性折价。现金等价物思考3:www.ascendacpa.com银行承兑汇票（或信用证等）保证金，账上体现为其他货币资金，是否应做为流量表上的现金？若是，是作为经营活动还是筹资活动产生的现金流量？现金等价物EASYGO业务讨论:www.ascendacpa.com秉英的发贴“关于其他货币资金中的各类保证金是否为现金和所有权受限资产注释的披露”（最后更新2010-8-23）。现金等价物准则讲解:www.ascendacpa.com其他货币资金。其他货币资金是指……信用证保证金存款和存出投资款等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。界定为现金理由:准则运用成本效益原则，即付出的成本要小于信息披露产生的效益。现金等价物统一意见:1、汇票保证金是现金。www.ascendacpa.com2、老客户老做法,新客户新做法。是经营活动还是筹资活动?观点说明:www.ascendacpa.com1、银行承兑汇票和信用证实质上均为企业的融资手段，占用公司的授信额度，因此与其相关的保证金的收支，应作为筹资活动的现金流量更为合理。2、票据的开具具有商业实质，是因为正常商品采购开具的，应作为经营活动的现金流量更为合理。www.ascendacpa.com现金流量的列示：全额法还是净额法？下列各项可以按照净额列报：1、代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。思考题：对关联方往来，按净额体现的方式，是否更合适？现金流量表编制思路www.ascendacpa.com1、总体目标:依据事务所模板先将流量表弄平;2、主表编制原则:可以先认为,调整项目对应的都是“钱”;投资、筹资、汇率变动对现金的影响可先编;3、寻找差异;4、同时调减大额虚增流量;5、补充资料验证“经营活动现金流量净额”。现金流量表编制参考模版www.ascendacpa.comwww.ascendacpa.com“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”应收账款应收票据预收款项长期应收款销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）特殊调整业务销售商品、提供劳务收到的现金问题1：www.ascendacpa.com关联方往来通过内部往来科目核算，内部往来核算销售、采购、资金拆借、利息等，不好判断，是否有必要拆分到各个现金流量类别？还是直接计入收到或支付其他？www.ascendacpa.comwww.ascendacpa.com“销售商品、提供劳务收到的现金”项目参考答案：1、内部往来是本部与分公司之间，而本部及分公司我们一般不单独出报告，则可以简化处理，全部作为收到与支付其他，然后在母公司层面进行合并抵消。2、如果是母子公司间通过内部往来核算,则应严格按现金流性质分拆到各个类别。www.ascendacpa.com“销售商品、提供劳务收到的现金”项目...
