第1页共21页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第1页共21页第十四章生产循环审计一、大纲（一）生产循环的特性（二）内部控制测试和交易的实质性测试（三）存货成本审计（四）分析性复核（五）存货的监盘（六）存货计价审计和截止审计（七）应付工资审计（八）其他相关账户审计二、本章重点、难点（一）生产循环的特性1.生产循环的主要会计报表项目表12-1生产循环的主要会计报表项目业务循环资产负债表项目利润表项目生产循环存货（包括物资采购、原材料等、生产成本等）、待摊费用、应付工资、应付福利费、预提费用主营业务成本2.主要业务活动及凭证和会计记录表12-2生产循环中主要业务活动及对应的凭证及记录第2页共21页第1页共21页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第2页共21页主要业务活动对应的凭证及记录相关的主要部门1．计划和安排生产生产通知单、材料需求报告生产计划部门2．发出原材料领料单（三联）仓库部门3．生产产品生产通知单、产量和工时记录生产部门4．核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细账会计部门5．储存产成品入库单仓库部门6.发出产成品出库单（四联）发运部门（二）内部控制测试和交易的实质性测试1.生产循环内部控制测试（1）成本会计制度的测试①直接材料成本测试根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项：A采用定额单耗生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。B非采用定额单耗第3页共21页第2页共21页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第3页共21页领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。C采用标准成本法成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。②直接人工成本测试计时工资制、计件工资制、标准成本法③制造费用测试④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试（2）工薪内部控制的测试包括工资汇总表和工资单的审查。2.交易的实质性测试在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。（1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。（2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。（3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。（三）存货成本审计l．直接材料成本的审计直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：（1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用第4页共21页第3页共21页编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第4页共21页分配汇总表相核对。（2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。2．直接人工成本的审计可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），还需要：（1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。（2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。3.制造费用的审计制造费用审计的基本要点包括：（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）（2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。（3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并...
