《高级会计实务》辅导讲义第一章资产计价与减值一、应收款项（一）应收款项取得时的计价1.商业折扣商业折扣是指销货企业为了鼓励客户多购商品而在商品标价上给予的扣除。由于商业折扣在销售发生时即已发生，对应收账款的入账金额没有影响，因此企业只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。【例】某企业销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为17%。同时销货方给予购货方10%的商业折扣。编制会计分录如下：借：应收账款105300贷：主营业务收入90000应交税金——应交增值税（销项税额）15300收到货款时编制如下会计分录：借：银行存款105300贷：应收账款1053002.现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。在有现金折扣的情况下，应收账款入账价值的确定有两种处理方法，一种是总价法，另一种是净价法。根据我国《企业会计制度》的规定，企业应收账款的入账价值，应当按总价法确认。总价法是指将未扣减现金折扣前的实际售价（即总价）作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用（在现金折扣实际发生时计入财务费用）。总价法可以较好地反映企业销售的总过程，但可能会因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。例:某企业在2003年5月21日销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为100000元,增值税税率为17%。现金折扣条件为2/10，1/20,n/30，产品已办妥托收手续。编制如下会计分录：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税金——应交增值税（销项税额）17000如果上述货款在2003年5月31日收到，编制会计分录如下：借：银行存款114660财务费用2340贷：应收账款117000如果没有获得现金折扣，则编制如下会计分录：借：银行存款117000贷：应收账款117000（二）应收款项期末计价期末分析应收款项的可收回性,并预计可能发生的坏账损失。(1)．债务人死亡，以其遗产偿债后仍然无法收回；(2)．债务人破产，以其破产财产偿债后仍然无法收回；(3)．债务人长期未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（三）坏账损失的核算方法1．备抵法含义备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立“坏账准备”账户，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。2．计提坏账准备的规定（1）计提坏账的方法与比例等均由企业自行确定。（2）可以全额提取坏账准备的情况债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项。（3）不能全额提取坏账准备的情况①当年发生的应收款项；②计划对应收账款进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。《企业会计制度》规定：除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大以外，与关联方之间发生的应收款项不能全额计提坏帐准备。这一规定并不意味着企业对与关联方之间发生的应收款项可以不计提坏帐准备。企业与关联方之间发生的应收款项与其他应收款项一样，也应当在期末时分析其可收回性，并预计可能发生的坏帐损失。对预计可能发生的坏帐损失，计提相应的坏帐准备。企业与关联方之间发生的应收款项一般不能全额计提坏帐准备，但如果有确凿的证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏帐准备。3．估计坏账损失的方法(1)余额百分比法：是指按会计期末应收款项余额的一定比例计算提取坏账准备。应收款项余额包括：“应收帐款”、“其他应收款”科目的余额。“应收票据”、“预付帐款”转入相应科目后再提取。此金额为时点数。这里的应收账款账户余额应该等于应收账款所属明细账的借方余额和预收账款所属明细账的借方余额之和。而企业对应收账款计提坏账准备就是对应收账款明细账的借方余额和预收账款明细账的借方余额之和计提坏账准备...
