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审计独立性南京审计学院郑石桥独立性是审计的灵魂，本章对审计独立性的相关研究做一简要概述。根据研究的主题，本章将这些研究分为两部分，一是审计独立性的影响因素，二是审计独立性的其他问题。根据这些内容，本章分为以下两节：★审计独立性的影响因素；★审计独立性的其他问题。第一节审计独立性的影响因素一、影响审计独立性的因素Gul（1989）以实验方法研究影响审计独立性的因素。在文献综述的基础上，Gul将影响审计独立性的因素分为五个方面：客户的审计委员会，客户的财务状况，审计师是否同时为客户提供管理咨询，审计市场竞争程度，审计师规模。在此基础上，Gul提出如下五个零假设（nullhypotheses）：H01：客户的审计委员会不影响审计独立性；H02：客户财务状况不影响审计独立性；H03：审计师同时为客户提供管理咨询不影响审计独立性；H04：审计市场竞争程度不影响审计独立性；H05：审计师规模不影响审计独立性。Gul的实验设计如下：实验参与人员是新西兰南部2家大银行的64名负责贷款的银行管理人员。实验任务是对贷款申请企业的审计可依赖性做出判定，按7级量度，7表示可依赖程度最高，1表示可依赖程度最低。为了检验影响审计独立性的五个方面因素，Gul设计了8种组合，这8种组合的情况如表1所示，银行管理人员要对8种组合的审计可依赖性做出分级量度判定。根据这种实验获得的数据，Gul进行统计分析的结果是，假设H01和H02得到接收，其他三个假设得到拒绝，这说明管理咨询、审计市场竞争和审计师规模影响审计独立性。但是，检验的影响方向与Gul的预期恰好相反，管理咨询和审计市场竞争对审计师独立性有正面影响，而审计师规模对审计独立性有负面影响。表1影响审计独立性的五个方面因素的8种组合客户因素审计师因素情形情形1情形2无审计委员会且财务状况差管理咨询是否同时存在是否审计师规模大小审计市场竞争高低无审计委员会且财务状况好管理咨询是否同时存在是否审计师规模大小审计市场竞争高低有审计委员会且财务状况差管理咨询是否同时存在是否审计师规模大小审计市场竞争高低有审计委员会且财务状况好管理咨询是否同时存在是否审计师规模大小审计市场竞争高低审计关系由审计师、客户和第三方组成，审计独立性包括事实上的独立和形式上的独立。Gul＆Tsui（1992）提出，审计独立性只有从第三方的角度来考虑才最有意义，因为第三方是财务报告和审计报告的使用者，如果它们对审计独立性有怀疑，则财务报告和审计报告的用途也就会降低。Gul＆Tsui以实验方法研究影响第三方判定审计独立性的因素，实验任务是由银行的贷款管理人员对审计师抵制客户管理者压力的能力进行判定。在文献综述的基础上，Gul＆Tsui将影响审计师抵制客户管理者压力的能力的因素归纳为客户财务状况、审计费用规模和审计招标，并在此基础上，提出三个相应的假设如下：假设1：当审计师与客户发生矛盾时，在客户的财务状况较好时，审计师抵制客户管理者的压力的能力要少于客户财务状况较差时的能力。假设2：当审计师与客户发生矛盾时，在审计费用规模较大时，审计师抵制客户管理者的压力的能力要少于审计费用规模较少时的能力。假设3：当审计师与客户发生矛盾时，在审计师是通过招标选择时，审计师抵制客户管理者的压力的能力要少于审计师是通过传统方式选择的能力。Gul＆Tsui的实验设计如下：实验人员是香港地区40位银行贷款管理人员，实验任务是设定如果审计师与客户管理者存在矛盾需要解决，就6种情形下审计师抵制客户管理者压力的可能性进行7级量度判定。6种情形是由三个方面的因素各分为二种状态而形成的，具体组合如表2所示。表2三个因素的6种组合因素情形情形1情形2客户财务状况好差审计费用规模大不大审计招标是否根据上述实验收集的数据，Gul＆Tsui进行统计分析的结果是，假设1和假设2得到支持。Windsor＆Ashkanasy（1995）以实验的方法研究影响审计独立性的因素。在文献综述的基础上，他们将影响审计师抵制客户管理者压力的能力的因素分为客户财务状况、审计费用规模、审计招标、道德发展水平、对公正世界的个人信念。在此基础上，Windsor＆Ashkanasy提出如下三个假设：假设1：高道德理性的...