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浅谈税率吴宇税率，税收制度的核心，与我们的生活密切相关。小小的数字往往触发人们敏感的神经。就在不久前个人所得税法的修正中，税率及费用扣除标准成了人们关注的焦点。我在日常读书中，接触了以下几种税率形式，或许能够加深我们对税率的理解，拿来和大家分享一下：一、平均税率与边际税率税率是税额占税基的比例，税率结构是指税基规模和税率变动之间的关系。当税基规模不断扩大时，税率可以随之上升，可以保持不变，还可以随之下降，由此形成了累进、比例和累退税率，这三种税率关系构成了税率结构。分析税率结构时，不仅可以从名义税率与税基之间的关系的角度进行研究，而且可以从平均税率和边际税率的角度进行分析。平均税率（AverageTaxRate）是指纳税额与税基总额的比率。计算公式是：ATR=纳税额税基总额边际税率（MarginalTaxRate）是指随着税基的增加而对税基的增加额征收的税率。计算公式是：MTR=纳税的增加额税基的增加额以个人所得税为例，假定超额累进税率如下：应税所得（元）税率10000以下10%10000—2000012%20000—4000015%40000以上20%按照上述税率，当纳税人的应税所得为1万元时，纳税额为1000元；应税所得为2万元时，纳税额为2200元,所得的增加额为1万元，纳税额的增加额为1200元，此时的平均税率为11%，边际税率为12%（2200-1000/20000-10000）；当应税所得为3万元时，纳税额为3700元，所得的增加额为1万元，纳税额增加为1500元，平均税率为12.33%，边际税率为15%。可见，在累进税率下，边际税率要高于平均税率。在影响人们的经济行为方面，边际税率比平均税率更为重要，因为如果人们意识到自己增加的收入将要面临更高的税率时，他们就会相应地调整自己的行为以避免过重的税负。这表明边际税率比平均税率更能影响纳税人的生产和生活的积极性。二、税率结构中的三种税率（一）比例税率：比例税率是指税率不随税基规模的变动而变动，当税基规模增大时税率保持不变的一种税率。当采用比例税率时。税率与税基的规模无关。对比例税率来说，平均税率与边际税率是相同的，因此从图1可见，比例税率为一条直线。平均税率＝边际税率税基（金额）（二）累进税率累进税率是指税率随着税基规模的增大而提高的一种税率。在现实中各国对所得税都采取了累进税率。一般认为，累进税率比比例税率更为公平，因为随着纳税人收入的增长，其支付能力会有更大的增长，也就是说，支付能力的增长大于收入增长的比例。对累进税来说，其边际税率超过其平均税率。因为当实行累进税率时，随着税基规模的增大，边际税率是不断提高的，这会导致平均税率也随之提高。累进税的两种税率的差别可用图2说明。平均税率税基（金额）边际税率（三）累退税率累退税率与累进税率正好相反，其税率随着税基规模的增大而降低。累退税率显然是不公平的，因而名义上没有那种税采用累退税率。累退税率一般被用来分析某些税种的税收负担和纳税人收入之间的关系。在实际生活中，有些税种的负担在高收入者中所占的比率比在低收入者中所占的比率要低，这样随着收入的增加，纳税额就呈现出累退性。例如美国实行的“零售销售税”（RetailSailTax）也属于这种类型。严格地说，这种税是以消费为税基征收的比例税，其税率目前平均约为商品零售价格的4%，由于消费在收入中所占的比率是随着收入的增加而降低，即边际消费倾向递减，因此实际上对消费征收的比例税相对于收入来说就会是累退的，收入较高的人承担的税负比较轻，而是收入较低的人承担的税负则比较高。所以，象这类税，名义上是比例税，实际上却是累退税。累退税对人们工作和生产动机的不利影响最小。当然累退税显然不符合支付能力原则，而且让高收入者的税负低于低收入者的税负，也有失公平，因而是不实际的。三、美国1989年个人所得税税率特色分析1986年之后，美国进行了一次战后最大规模的税制改革，对累进税率进行了大规模降低，使其几乎不成其为累进税率，从税率结构的特点来看，1989年实行的两级税率结构颇具特色，下面对其设计思路进行分析。表一美国1989年个税税率表已婚共同纳税人单身纳税人各级应税所得额边际税率各级开始的纳税额各级应税所得额边...