税收执法风险研究报告随着我国社会主义市场经济的发展和法制化进程的不断加快，税收事业也进入了一个崭新的发展时期。这一时期，社会各界对税务工作的关注程度不断提高，纳税人的税收法制观念、政策掌握能力也在不断增强，税务干部的执法行为时刻接受着多方位的监督和制约，稍有不慎，就可能承担相应的执法风险。20*年*月至20*年*月，在最高人民检察院集中查办破坏社会主义市场经济秩序渎职犯罪专项工作中，全国各级检察机关共立案侦查涉嫌渎职犯罪的税务人员438人，其中XX省检察机关仅在20*年专项工作开展半年时间内，就通过查处税务人员渎职犯罪案件为国家挽回直接经济损失2.8亿余元，增加税源16.8亿元。税收执法风险，已经成为当前和今后一个时期税务工作中不可避免的一个话题。一、税收执法风险概念及范围税务机关是依照宪法和法律履行国家税收职能的国家机关，税务人员执行法律的权利是宪法和法律所赋予的，具有合法性、正当性、排他性，其依法履职行为并不需要承担责任，也不存在风险，相反还要受到法律、法规的保护。所谓执法风险，仅指具有执法资格的国家公务人员在执行法律、法规的过程中，未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求履行职责，从而损害了国家和人民群众的利益，给国家或人民群众造成一定的物质或精神上的损失，所应承担的责任。简而言之，即税收执法工作中的违法行为可能造成的不利后果。“行政机关依法履行经济、社会和文化事务管理职责，要由法律、法规赋予其相应的执法手段。行政机关违法或者不当行使职权，应当依法承担法律责任，实现权力和责任的统一。依法做到执法有保障、有权必有责、用权受监督、违法受追究、侵权须赔偿。[2]”执法风险的概念是与依法行政原则紧密联系在一起的。“有权必有责、权责相对称”是社会主义法律的基本准则之一，依法行政原则的关键是行政机关必须依法承担行使职权产生的法律责任，行政机关违反职权法定、权责统一及依程序行政等法律规定及原则而行使职权，就必须承担相应的第1页共5页法律后果，接受必要的制裁。没有法律责任就没有依法行政。由此理解，税收执法风险的实际上也就是税收违法责任，从目前宪法、刑法、征管法以及国务院、国家税务总局对税务人员违法责任的具体规定来看，分为刑事责任和行政责任两种。（一）刑事责任风险所谓刑事责任风险，就是指执法人员的执法过错性质、情节、后果较为严重，触犯了《中华人民共和国刑法》第397条、402条、404条、4*条等规定，所应承担的责任风险，包括有以下七个方面：一是滥用职权，即税务人员超越职权，违法决定、处理其无权决定、处理的事项，或者违法处理公务，致使公共财产、国家和人民的利益遭受损失的行为。二是玩忽职守，即税务人员严重不负责任，不履行职责或不认真履行职责，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为，例如玩忽职守不征少征应征税款等。三是索贿受贿，即税务人员利用职务上的便利，索取他人财物或非法收受他人财物，为他人谋利益的行为。四是徇私舞弊不移交刑事案件，即税务人员徇私情、私利，伪造材料，隐瞒情况，弄虚作假，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的案件不移交。五是帮助犯罪分子逃避处罚，即税务人员向犯罪分子通风报信、提供便利、帮助犯罪分子逃避处罚，成为危害税收征管等犯罪的共犯。六是徇私舞弊不征少征税款，即税务人员为徇私情、私利，对纳税人依法应当缴纳的税款不征或者少征。七是徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税，即税务人员违反法律法规的规定，在办理发售发票、抵扣税款、出口退税工作中徇私舞弊。（二）行政责任风险所谓行政责任风险，就是指税务人员的执法过错较轻，尚未触及刑罚，但应受到系统内部行政处理或经济惩戒的风险。应承担行政责任的行为主要是国家税务总局《税收执法过错责任追究办法》第十四至十八条规定的四十八项过错行为，以及省以下税务机关进行具体细化的有关规定，其惩戒形式包括行政处理和经济惩戒两种。二、税收执法风险防范工作存在的问题税收执法风险防范是一项涉及到税收工作全局的系统性工。第2页共5页近年来，税务系统在大力健全税收执法风险防范机制、有效预防和控...
