制作：袁育明主讲：袁育明江苏畜牧兽医职业技术学院《中级财务会计》课件第四章金融资产第四章金融资产主要内容本章涉及到的金融资产包括：（1）以公允价值计量且利得计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）可供出售金融资产（持有至到期投资准备出售要重分类为交易性金融资产）；（4）贷款和应收款项。二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为以下四类：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）②持有至到期的投资③贷款和应收款项④可供出售金融资产金融资产的分类一旦确定，不得随意变更第一节概述金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。衍生工具是指价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、信用等级等的变动而变动的金融工具或其他合同。一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等注：本章不涉及以下金融资产的会计处理：①货币资金，其会计处理见第二章“货币资金”②对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第七章“长期股权投资”第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述(一)交易性金融资产概念：主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。二、账户的设置企业应设置“交易性金融资产”科目交易性金融资产——成本——公允价值变动三、核算必须掌握的几个重点1、取得时初始投资成本的确定——支付的全部价款。(不含支付的价款中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)．交易费用记入“投资收益”。对于购入股票时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利—计入应收股利；中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息—计入应收利息。【案例1】甲公司7月1日购入乙公司股票6000股，作为交易性金融资产。每股面值1元，按2元购进，并支付相关税费200元，款项以银行存款支付。初始投资成本=6000x2=12000(元)借：交易性金融资产—成本12000投资收益200贷：银行存款12200【案例2】甲公司6月22购入丙公司股票20000股，作为交易性金融资产。每股价值2．2元，价款44000元，其中0.2元为已宣告但尚未领取的现金股利，另支付相关税费300元，所有款项以转账支票支付。初始投资成本=20000×(2.2-0.2)=40000(元)借：交易性金融资产—成本40000投资收益300应收股利4000贷：银行存款44300【案例3】甲公司9月1日购买丁公司同年1月1日发行的债券60张，作为交易性金融资产。每张面值100元，利率4％，购买价格每张110元，共计价款6600元，另支付相关税费30元，丁公司在7月1日和1月1日支付利息(甲公司尚未收到上半年利息)。应收利息=100×60x4％÷12×6=120(元)初始投资成本=110×60－120=6480(元)借：交易性金融资产—成本6480投资收益30应收利息120贷：银行存款6630第二节交易性金融资产2、持有期间获得的股利或利息⑴收到的现金股利或利息，有两个去向：冲减应收股利（应收利息）；或记入投资收益（持有交易性金融资产期间，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业按应享有的份额，借：应收股利，贷：投资收益投资企业按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计提利息时，借：应收利息，贷：投资收益，收到上列现金股利或债券利息时，借：银行存款，贷：应收股利、应收利息。⑵收到的股票股利——不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。3、交易性金融资产的期末计量根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值...
