1.引言1.1选题背景近年来，一系列欺骗消费者丑闻浮出水面，如“安然事件”、“三鹿奶粉事件”、家乐福超市的商品标低价卖高价、寿险公司的银行保险产品在银行里以存款为名义实则为销售保险的欺诈消费者行为。这些导致企业的诚信遭到极大损失的事件的背后，是内部控制的失效造成的。这凸显了有效执行内部控制的重要性。控制环境是内部控制的基石，它对实现企业战略目标非常重要，而企业文化作为内部控制环境的重要组成部分，这就要求企业重视文化建设，塑造符合自身发展的优秀企业文化。为了促进企业建立、实施和评价内部控制，我国颁布《企业内部控制评价指引》。第5号应用指引要求：“企业应采取切实有效的措施，积极培育具有自身特色的企业文化，引导和规范员工行为，打造以主业为核心的企业品牌，形成整体团队的向上力，促进企业长远发展。”然而，应用指引提出的是侧重原则性的指导意见，建设的企业文化是否符合企业发展、管理层能否根据此规定保证执行内部控制的有效性，很难说明清楚，这在很大程度上这取决于执行此政策的“人”的行为。企业文化具有引导“人”的行为的作用。优秀的企业文化能产生巨大的凝聚力与向心力，激发员工的潜能与热情，培养其对企业的认同感，形成卓越的执行力，充分调动员工参与内部控制工作的积极性，更好地发挥员工在内部控制工作的主体作用。从以上可以看出，企业文化与内部控制是相互作用的，企业文化建设为内部控制有效性提供强力保证，而内部控制制度则丰富了企业文化的内涵。1.2国内外文献综述1.2.1国外文献综述国外对企业文化与内部控制环境方面的研究起步早，研究成果丰富，大部分是侧重于从公司治理的角度下讨论企业文化与内部控制的关系。本文选取了部分研究成果进行梳理。AndreaMelis（1998）从公司治理角度出发，对部分欧洲国家的公司治理系统进行对比研究，其研究结论认为公司治理系统应当将各国的文化差异考虑在内。Basle(1998)的研究认为，强而有力的控制文化是企业内部控制环境有效性的基本要素之一。WalterJ.Lonner和JohnW.Berry等（2009）通过对爱马仕公司员工进行问卷调查，调查结果指出，企业研发、战略规划和内部控制等均受到企业文化的影响，企业必须构建自已的文化。SoniaJaspal(2010)将企业文化分为领导、伦理、态度和信念3个部分，研究了企业文化对内部控制环境的影响，建议企业构建与内部控制环境相适应的、健康的企业文化。其研究还着重指出内部审计应该报告企业文化对内部控制环境的影响。1.2.2国内文献综述目前，国内尚未形成一套完善的内部控制环境理论，学者们大多基于内部控制、公司治理、企业文化之间的关系等角度探讨内部控制环境中的文化建设问题，缺乏在企业文化基础上的内部控制环境的系统研究。本文选取了部分研究成果进行梳理。张玉（2005）在《后安然时代国际内部审计发展趋势综述》一文中认为优秀的企业文化对实现良好有效的公司治理结构是非常必要的，并且从实际的运行效果来看，企业发展战略和经营目标的制定过程、工作效果的衡量和评价过程、以及企业对待社会的责任上，都会受到企业文化的最终影响。刘静，李竹梅（2005）则指出经营管理的观念、方式和风格有待完善，上市公司中的内部人控制现象严重是内部控制失效的直接原因之一。周蓉，许良虎，张苗（2008）以南孚公司为例，认为良好的内部控制环境氛围得益于企业对文化建设的高度重视，企业文化与内部运作的融合增强了企业的凝聚力和向心力。冯晓羽(2010)则指出优秀的企业文化有利于在全体员工中推行共同的行为准则和规范,进一步完善内部控制环境。缪启军（2015）总结出了企业文化的制约因素。他认为一个公司的内部人力资源政策和管理人员的综合素养以及企业的管理组织框架以及责任分配都能够对企业文化的发展完善产生深远的影响。张爱玲（2017）指出企业文化与内部控制相互影响，互为动力。1.3研究内容与框架本文的研究内容与框架大致分为七个部分。第一部分为引言，主要介绍研究背景、国内外文献综述、研究内容与框架、研究方法等。第二部分为理论基础，主要介绍内部控制理论与企业文化理论。第三部分为第5号应用指引在实际运用中存在的问题。第...
