企业所得税汇算清缴要点一.应税所得额的确定二.资产税务处理三.资产损失税前扣除管理办法四.税收优惠五.税收与会计陈验风二〇一二年三月企业所得税汇算清缴要点一.应纳税所得额的确定直接法：应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－准予扣除项目金额－以前年度亏损间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额【这是所得税年度申报表的格式。在进行年度申报时依据国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的通知（国税发〔2008〕101号），附件表样和填表说明。同时，还要参照《国家税务总局关于1企业所得税年度纳税申报口径问题的公告》（国家税务总局公告2011年29号）的规定】两个确认和记录会计要素的标准：收付实现制与权责发生制。在税务处理中，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。权责发生制条件下，企业收入的确认一般应同时满足以下两个条件：一是支持取得该收入权利的所有事项已经发生；二是应该取得的收入额可以被合理地、准确地确定。（一）收入总额以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务豁免等。非货币形式收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。应税收入具体包括：1.销售货物收入—是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。（1）收入时间的确认根据《企业会计准则第14号—收入》，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制③收入的金额能够可靠地计量④相关的经济利益很可能流入企业⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量如商品已发出，但不符合收入确认的条件，企业账务处理为：借：发出商品（成本）贷：库存商品（成本）如已开票，再做：借：应收账款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）所得税法中对销售货物收入时间的确认基本上按结算方式的不同而分别确认：①钱货两清，收到钱将货物交付对方或收到钱将提货单交付对方②托收承付，办妥托收手续时③预收款方式，发出货物时④委托代销，收到代销清单时⑤商品需检验和安装，安装和检验完毕时；简单安装，发出商品时（2）收入金额的确认【《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函2〔2008〕875号）】①企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。②销售货物涉及现金折扣的，应当按照“总额法”确定销售货物收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。现金折扣—指债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽快付款而向债务人提供的债务扣除（注意：现金折扣概念的变化；企业销售合同中的注明）。③销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣—是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。（销售额和折扣额在同一张发票的“金额栏”分别注明的，可按折扣后的销售额确认收入；未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除）④企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售折让—是指企业因售出货物的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。⑤企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。销售退回，是指企业售出的货物由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。（折让、退货：购货方填报《开具红字增值税专用发票申请单》，税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》）⑥售后回购销售商品，如合同中对已售出的商品不实施控制权，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理：销售时：⑴借：银行存款贷：主营业务...
