一、养牛业生物资产核算的概述现在，民营养牛业和国有养牛业都发展很快，特别是有的大型奶牛和肉牛养殖业一般规模都比较大，现代化程度都比较高，如同大工厂一样，非常壮观。有的肉牛养殖场被授予“中国绿色农业肉牛养殖示范基地”称号，积极建立、推进和实施绿色养殖，满足人们对安全无公害的畜产品的需求，丰富市场安全畜产品的供应，提高人民群众的生活质量。从养牛业的资产看，牛是有生命的重要的生物资产，决定养牛场的效益，是养牛场的命根子。所以，搞好养牛业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。(一)核算对象通常养牛业的生物资产主要包括奶牛和肉牛，还有使役牛、其他特殊牛等。这里讲解的养牛业生物资产核算的牛的种类主要指奶牛和肉牛。为便于管理和核算，要划分养牛业的群别：(1)“基本牛群”，包括产母牛和种公牛;(2)“犊牛群”，指出生后到6个月断乳的牛群，又称“6月以内犊牛”;(3)“幼牛群”，指6个月以上断乳的牛群，又称“6月以上幼牛”，包括育肥牛等。划分养牛业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养牛业的群别。养牛业生物资产核算的对象主要指牛的种类(奶牛和肉牛)和群别。养牛业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的牛奶、犊牛、幼牛等。(二)科目设置为了核算养牛业生物资产有关业务，应设置主要科目。主要科目名称和核算内容如下：(1)“生产性生物资产”科目本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。本科目可按“未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群”和“成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群”，分别牛的生物资产的种类(奶牛和肉牛等)进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位(人)等进行明细核算。(2)“消耗性生物资产”科目本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。本科目可按牛的消耗性生物资产的种类(奶牛和肉牛等)和群别等进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位(人)等进行明细核算。(3)“养牛业生产成本”科目本科目核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括(1)为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本;(2)为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用“犊牛”承担的各项生产成本;(3)“幼牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。本科目分别养牛业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。(三)其他相关科目涉及以上主要科目的相关科目有：(1)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。(2)生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。(3)消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。(4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。上述涉及生物资产相关科目的核算，不再过多叙述。二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法以养奶牛为例，讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。(一)奶牛的饲养准备阶段的核算包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。例1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料-××饲料贷：银行存款贷：库存现金例2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料-××药品贷：库存现金例3：银行和部分现金支付购入幼牛款，按应...
