2018 年第 4 期57综合与分类结合个人所得税模式关于费用扣除的观点综述摘 要：个人所得税在调整收入分配和增加地方财政收入方面都具有重要的作用。当前，分类与综合相结合的个人所得税模式 是我国个人所得税改革的方向，也是我国大部分学者都比较倾向的扣除方式，它结合了分类征税模式便于源泉扣缴和税务管理的优点和综合征税模式的比较公平的好处，较为符合我国现阶段的国情。此外，分类与综合相结合的个人所得税制不仅在保障社会经济发展和调节收入分配方面起到重要作用，也能在很大程度上刺激资本积累与劳动供给。在收入总额一定的前提下， 一个完善、科学的扣除制度对于个人来说是十分重要的。所以本文就相关学者对于混合模式下有关扣除项目的研究进行了文献综述。关键词：个人所得税；费用扣除1有关费用扣除理论的研究个人所得税征税模式在有关费用扣除制度的理论研究，主要集中在费用扣除制度应以保障人权、体现公平为原则等方面。袁建国（2017）通过研究国外的个人所得税得出， 费用扣除项目的设计要利用个税调节收入分配的功能，通过降低中产阶级税负，对富人阶层征税，来实现缩小贫富差距，促进税收公平的目标。所以，费用扣除的标准设计应该以保障公民的合法人权为前提。福建省漳州市地方税务局课题组（2017）提出，个人所得税费用扣除制度的设计是否科学、规范既关系到纳税人税负和遵从度高低，也影响着政府治税理念的贯彻， 收入再分配功能的发挥以及兼顾公平和效率的改革目标的实现。2有关费用扣除制度的研究当前对费用扣除制度的研究主要集中在以下几个方面：费用扣除的内容在我国，学者对费用扣除应包括的内容观点各异。其中：李林木（2015）认为，应税所得的确定是在毛所得中减去基本生计费用和为取得该收入所支付的成本、费用和在此期间发生的损失。崔军（2014）认为个人所得税费用扣除应该分为基本费用扣除和特许费用扣除两部分在年终综合汇缴环节扣除。另一部分学者建议应该建立由成本费用、生计费用和特殊费用三部分构成的费用扣除体系。孔志强（2011）在比较分析 OECD 的 34 个成员国个人所得税费用扣除制度之后提出，个人所得税扣除项目主要应该分为个人基本免税扣除、成本费用扣除和家庭生计扣除三个方面。陈效（2011）认为个人所得税费用扣除应由家庭生计，成本费用和特许扣除三个部分构成，所指的特殊支出主要是花费在医疗、教育、捐赠和灾害损失等方面的支出。王访华（2011）则指出在家庭中， 可以选择采用...
