新节税筹划技巧“11妙计 ”之增值税一、增值税纳税人身份的税收筹划1、增值率判断法从两种增值税纳税人的计税原理看， 一般纳税人增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税是以全部收入（不含税）作为计税基础
在销售价格相同的情况下， 税负的高低主要取决于增值率的大小
在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等
这一数值称之为无差别平衡点增值率
增值率＝（不含税销售额－不含税进货金额）÷不含税进货金额×100% 一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额＝不含税销售额×增值率×增值税税率小规模纳税人应纳增值税额＝不含税销售额×征收率当两者税负相等时， 则有：增值率 =征收率÷增值税税率÷ (1－征收率÷增值税税率 )此值即为无差别平衡点增值率
例如，当税率＝ 17%，征收率＝ 3%时，增值率平衡点 =3%÷17%÷(1-3%÷17%) =21
43%说明当增值率为21
43%时，两种纳税人税负相同；当增值率低于21
43%时，小规模纳税人税负重于一般纳税人，适宜选择一般纳税人； 当增值率高于 21
43%时，一般纳税人税负高于小规模纳税人，适宜选择小规模纳税人
总体来说， 在增值率较低的情况下， 一般纳税人比小规模纳税人有优势，主要原因是前者可抵扣进项税额，而后者不能
但随着增值率的上升， 一般纳税人的优势越来越小
在非零售环节， 一些毛利率较高的企业， 如经营奢侈品或富有弹性的商品时， 小规模纳税人很容易通过降价来达到尽可能高的利润，而又少纳税
在零售环节，一般纳税人的优势地位更不显著，由于小规模纳税人按3%的征收率纳税， 其不含税收人较高， 当进销差价达到一定程度时，小规模纳税人的利润可能超过一般纳税人
2、可抵扣购进金额占销售额比重判别法一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少
当抵扣额占不含税销售额的比重达到某一数值时， 两种纳税人的
