下载后可任意编辑公司固定资产管理制度汇编(5)12024 年 4 月 19 日下载后可任意编辑合理筹划固定资产大修理 【30/05/ 信息】 摘要:对固定资产修理和固定资产改良支出的会计处理差别很大,不同的处理又会影响到企业的税负大小。假如企业能根据生产经营的实际需要将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分解为几次修理便能获得可观的经济效益 ---- 某工业企业 10 月对一台生产设备进行大修理,11 月底完工。该设备的原值为 601．64 万元,发生修理费用 124．83 万元,其中:购 买 大 修 理 用 配 件 、 材 料 取 得 增 值 税 专 用 发 票 注 明 货 款 为102．98 万元,增值税额为 17．51 万元,由企业内部人员进行修理,支付工资 3．82 万元,另外,辅助材料(无专用发票)和运费(货运定额发票)支出 0．52 万元。该设备修理后经济使用寿命延长将不到两年,仍用于原用途。因该设备已提足折旧,企业在账务处理上,借记”待摊费用--修理费 124．83 万元”,当年摊销进入制造费用的额度为 124．83／12×1＝10．4 万元。当年实现税前会计利润102．64 万元,无其它纳税调整事项。 1 月初,主管地税机关前来该企业进行日常税收检查时,提醒企业进行所得税纳税调整,要调增应纳税所得额 8．32 万元［10．4-(124．83／60×1)］,其依据是<企业所得税税前扣除办法>第三十一条的规定,纳税人的固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于 5 年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:一是发生的修理支出达到固定资产原值的 20％以上;二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上;三是经过修理后的固定资产被用22024 年 4 月 19 日下载后可任意编辑于新的或不同的用途。而该设备的修理支出已超过其原值的20％(124．83／601．64＝20．75％)。这样,该企业 要缴企业所得税:(102．64+8．32)×33％＝36．62 万元。对此,企业财务人员感到非常困惑。 其实,在固定资产修理过程中,蕴藏着很多筹划机会,假如企业能根据生产经营的实际需要将固定资产改良尽可能地转变为大修理或分解为几次修理便能获得可观的经济效益。因为固定资产改良支出属于固定资产在建工程的范畴,其所耗配件、材料的进项税额不得抵扣,况且改良支出要么计入固定资产原值按规定折旧,要么作为递延费用在不短于 5 年的期间内分期摊销;而固...
