下载后可任意编辑“成本分摊协议”的五大核心要素时间:2024-06-08 根据《企业所得税法》第四十一条第二款以及《企业所得税法实施条例》第一百一十二条的规定：“成本分摊协议”是指企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时，为根据独立交易原则进行成本分摊而签订的协议。国家税务总局在关于印发《特别纳税调整实施办法（试行）》的通知（国税发[2024]2 号）第六十八条中对于成本分摊协议应包括的内容已有规定。但这些规定比较原则化，特别是对于成本分摊协议中涉及的一些重要概念，诸如“参加方”、“预期收益”、“加入支付”、“退出补偿”等并无详细的解释。而这些概念的掌握对于企业能够签订一份合规的成本分摊协议又非常重要。因此，本文将以案例的形式就成本分摊协议所涉及的五大核心要素进行详细解读。 一、参加方 要成为一份合规的成本分摊协议的参加方必须符合以下条件：一是参加方能够合理地预见从开发的无形资产或劳务中猎取收益；二是关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致，即参加各方应采纳一致的会计处理方法来计算成本和利润。 [例 1]：某跨国集团公司进行一项新生产工艺的研发，其下属 A 公司和 B 公司组成了一个研发团队参加到整个跨国集团为研发新工艺的成本分摊协议中。协议规定，产品研发成功后A 公司和 B 公司不享受新工艺的任何使用权，他们只能按发生的成本从集团获得补偿。在此情况下，A 公司和 B 公司由于无法从成本分摊协议形成的成果使用中猎取收益，因而不是成本分摊协议的参加方，而应被视为跨国集团在该项成本分摊协议下的服务提供方。所以，税务机关将不能认可他们仅取得简单的成本补偿，而应作为向关联方提供劳务，根据独立交易原则猎取合理的利润。 二、成本 参加方参加成本分摊协议在一个纳税年度内分摊的成本应包括参加方与无形资产开发和劳务提供自身所产生的所有成本，加上向其他参加和非参加方支付的分摊成本减去其他参加方和非参加方向其支付的费用。与成本分摊协议相关的成本包括营业费用、有偿使用有形资产的支出等。 [例 2]A、B 公司达成一项成本分摊协议，共同研发一项专利技术。A 公司该项目本年度发生的研发支出 200 万元，B 公司发生该项目相关的研发支出和其他营业费用合计 400 万元。项目总成本 600 万元， A、B 公司成本分摊比例为 4：6，A 公司向 B 公司支付...
