下载后可任意编辑非审计服务与审计质量 会计师事务所向其客户提供非审计服务①是否影响审计质量的问题，自从上个世纪 80 年代以来就受到西方审计职业界以及相关管理当局的关注。安然事件之后，这一问题再次引起世界各国更为广泛的关注与讨论。美国 2024 年通过的Sarbanes-Oxley 法案和美国证券交易委员会（SEC）在其最近通过的“加强委员会对审计师独立性的要求”中都对此问题予以高度的关注。由于安然-安达信事件的典型性和影响的广泛性，人们似乎不再怀疑会计师事务所向其客户同时提供非审计服务将严重影响审计质量。然而，某一典型案例的发生虽然必定有其内在的诱因，但它是否一定表明某种必定规律，却有待进一步的理论分析与实证检验。本文拟就非审计服务与审计质量的关系进行简要分析。本文的主要观点是：会计师事务所向其客户提供非审计服务并不必定导致审计质量的降低，尤其是在目前中国审计市场，会计师事务所适当开拓非审计服务市场，将有利于我国审计职业的进展。 审计质量的内涵特征 一、审计质量内涵特征综述 在分析非审计服务与审计质量的关系之前，有必要先对审计质量的含义及其影响因素作一简要分析。 众所周知，会计报表信息迄今为止仍然是资本市场参加者据以进行经济决策的重要信息来源，而会计报表的编制者作为企业委托代理关系中的代理人，总是有向市场展示其“最佳”财务状况的经济或其他动因，这就使会计报表信息有可能与企业的实际财务状况发生背离，有时甚至是严重的背离（为行文方便，本文将会计报表信息与企业实际财务状况相背离或严重背离称为会计报表有错弊或有重大错弊）。而审计服务之所以有价值，在于会计报表的使用者，也就是审计服务的使用者②信任通过审计师的审计，可以减少这种错弊，提高会计报表的可信任程度。换句话说，假如会计报表存在这种错弊，审计师通过审计可以发现并报告这种错弊。发现并报告这种错弊的可能性越大，审计服务的价值就越高，价值越高说明其质量越好。DeAgenlo（1981b）曾将审计质量归纳为“发现”和“报告”会计报表错弊两个方面的内涵特征。具体地说，就是：（1）审计师是否能够发现会计报表存在的错弊（审计质量的技术性特征）；（2）审计师是否能够报告已发现的会计报表错弊（审计质量的独立性特征）。 审计质量由此可以表述为：当会计报表存在错弊时，审计师发现并报告会计报表错弊的联合概率。正如不同产品之间具有质量差异一样，不同审计师或同一审计师向不同的客户提...
