注册会计师 CPA 会计表格版学习笔记 已归纳便于记忆金融资产类型以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产交易性概念区分1、取得目的是为近期出售或回购2、属于集中管理的可辨认金融组合一部分，且有证据表明近期以短期获利3 、属于衍生工具指定为（可忽略）1 为消除分类不一致2 公司正式书面文件已载明，该资产组合以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。1 初始时：会计处理借：交易性金融资产-成本以公允价值计量应收股利（应收未收）投资收益（交易费用，跟交易无关的不计）贷：银行存款2 资产负债表日公允价值变动借：交易性金融资产－公允价值变动贷：公允价值变动损益3 处置时借：银行存款公允价值变动损益（前期的变动损益转出）贷：交易性金融资产－成本－公允价值变动投资收益（差额）1 初始时公允价值和费用之和作为入账金额借：持有至到期投资－成本（票面）应收利息贷：银行存款持有至到期投资－利息调整（差额）2、记息日（实际利率法）以分期付息为例借：应收利息（按票面利率计算，如果为一次还本付息，则为“持有至到期投资-应计利息”）持有至到期投资－利息调整（差额，即调整摊余成本）贷：投资收益（按实际利率计算的）3 到期时先同２，再如下：借：银行存款贷：持有至到期投资－本金4 预计要出售部分时因现金流量发生变化，需要调整摊余成本，差额计入当期损益（见 P49）借：持有至到期投资－利息调整贷：投资收益５、重分类：出售部分金额较大，不属于准则允许的例外借：可供出售金融资产－成本 （公允价）贷：持有至到期－成本资本公积－其他资本公积（差额）以实际利率法计算初始时：公允价值和费用之和作为入账金额持有至到期1、 到期日固定、回收金额固定2、 有明确意图3、 有能力将该资产持有至到期实际利率法：资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定利息收入１、计算实际利率：未来现金流量折现到现在的利率。２、摊余成本＝初始金额－已偿还本金－累计摊销额－减值损失３、注意区分一次还本付息和分期付息的实际利率计算贷款和应收账款与持有至到期资产区别是，是否在活跃市场上有报价，且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。参考例题初始：公允价值和费用之和作为入账金额可供出售上述以外的跟交易性金融资产类似，只不过根据管理层策略，不想把公允价值变动（为实现收益）计入利润表。借：可供出售金融资产－成本应收股利贷：银行存款资产负债表日：公...
