上市案例研习（19）：股权转让所得税问题关注 【案例情况】 一、中能电气 （一）中能有限整理变更时股东纳税情况 1、外资法人股东纳税情况 根据原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十九条规定：外国投资者从外商投资企业取得的利润，免征所得税。故中能有限公司整理变更设立股份公司时，外资法人股东加拿大电气取得新增股份免征所得税。 2、内资法人股东纳税情况 《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔 2000〕 118 号）规定，除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际做利润分配处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时，投资方企业应确认投资所得的实现。有限公司整体变更为股份有限公司以盈余公积及未分配利润转增股本视同于利润分配行为。 国税发〔2000〕 118 号规定，企业的股权投资所得是指企业通过股权投资从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得股息性质的投资收益。凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的，除国家税收法规规定的定期减税、免税优惠以外，其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后，并入投资企业的应纳税所得额，依法补缴企业所得税。中能有限公司改制时适用法定税率为24%，内资法人股东福州科域公司、上海信前公司、福州华金盛公司适用法定税率为33%。根据上述规定，福州科域公司、上海信前公司、福州华金盛公司应依法补缴企业所得税。福州科域公司、上海信前公司、福州华金盛公司尚未补缴上述企业所得税。 在发行人整体变更设立股份有限公司过程，福州科域公司、上海信前公司、福州华金盛公司已于2007 年 8 月 20 日向发行人承诺：本公司作为福建中能电气有限公司的内资法人股东，因本公司适用的税率高于福建中能电气公司的税率，本公司承诺将依法向税务机关申报并履行相应的纳税义务，纳税事项与福建中能有限公司无涉。如本公司未依法缴纳上述企业所得税，则日后国家税务主管部门要求本公司补缴相应税款时，本公司将无条件全额承担应补缴的税款及因此所产生的所有相关费用，以避免给福建中能有限公司或福建中能有限公司其他股东造成损失或影响。 3、自然人股东周爱贞、陈添旭的纳税情况 《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》[国税发（1997） 198 号 ]规定：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红...
