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中国注册会计师审准则问题解答第8号—重要性

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1 附件2 : 中国注册会计师审计准则问题解答第8 号 ——重要性及评价错报 重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。根据《中国注册会计师审计准则第1 2 2 1 号——计划和执行审计工作时的重要性》的要求,在计划审计工作时,注册会计师需要对重要性作出判断,以便为确定风险评估程序的性质、时间安排和范围,识别和评估重大错报风险以及确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围提供基础。在评价识别出的错报对审计的影响,以及未更正错报对财务报表的影响时,注册会计师需要根据《中国注册会计师审计准则第1 2 5 1 号——评价审计过程中识别出的错报》的要求运用重要性概念。本问题解答旨在指导注册会计师按照审计准则的要求,运用职业判断,合理确定重要性,在审计过程中适当运用,并恰当评价未更正错报对财务报表的影响。本问题解答中包含的基准和百分比均为举例,并非规定。注册会计师需要根据被审计单位和审计业务的具体情况,运用职业判断作出适当的选择和调整。 一、在确定财务报表整体重要性时如何选取基准和百分比? 答:注册会计师在制定总体审计策略时,应当确定财务报表整体的重要性。注册会计师通常先选定一个基准,再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。确定重要性,包括选择符合具体情况的适当基准和百分比,是注册会计师运用职业判断的结果。 2 (一)适当的基准 《<中国注册会计师审计准则第1221 号——计划和执行审计工作时的重要性>应用指南》第3 段至第5 段,针对确定财务报表整体重要性时对基准的运用提供了详细的指引,要求注册会计师站在财务报表使用者的角度,充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境等因素,选用如资产、负债、所有者权益、收入、利润或费用等财务报表要素,或报表使用者特别关注的项目作为适当的基准。 以下举例说明一些实务中较为常用的基准: 被审计单位的情况 可能选择的基准 1.企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润 2.企业近年来经营状况大幅度波动,盈利和亏损交替发生,或者由正常盈利变为微利或微亏,或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值),或其他基准,例如营业收入 3.企业为新设企业,处于开办期,尚未开始经营,目前正在建造厂房及购买机器设备 总资产 4.企业处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 营业收入 5.为...

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