企业资源及其配置：一种关于本钱管理战略的认识 x 戴新民 一、本钱及其本质 〔一〕本钱本质的一般理解 在会计讨论领域，本钱是一个开展变化最大的概念之一。财务会计学认为本钱是取得资产的代价，或是生产产品和提供劳务所发生的支出。这一认识目前普遍为人们所接受。管理会计学那么认为，本钱是实现一定目标未来要付出或承当的价值牺牲，甚至包括在决策过程中可能要放弃相应收益的代价。美国会计学会在?本钱概念与标准?的报告中给出如下定义：本钱是为了实现一定的目的而付出〔或可能要付出的〕、用货币测定的价值牺牲。这一概念充分考虑了本钱的内涵与外延，概括内容相当广泛，且十分抽象，因为它不仅仅局限在某个具体的本钱计算对象上，而是扩展到企业生产经营目的上。它强调本钱是在特定目标下将要付出的价值牺牲，并以此认识为根底，重整企业的本钱规程，为企业的本钱控制效劳。同时，提醒我们在设计本钱计算程序或为本钱管理提供效劳时，必须紧紧围绕着企业生产经营管理目的来展开。 我们注意到，这一定义给出的本钱本质内涵是“价值牺牲〞，无疑是正确的。但是，笔者觉得这一说法过于抽象。价值是货币计量的结果和表现，此处的价值是货币计量什么事物的结果和表现呢？我们认为不管这一事物是什么，它才是本钱的本质。我们在企业本钱管理中必须认清这一事物，才能使本钱管理变得具体，其方法的运用才会可靠有效。 马克思指出：“商品 W 的价值，用公式来表示是W=c+v+m.假如我们从这个价值中减少剩余价值 m，那么在商品中剩下的只是一个在生产要素上消耗的资本价值 C+V 的等价物或补偿价值——商品价值的这个局部，即补偿所消耗的生产资料价值和所使用的劳动力价格的局部，只是补偿商品及资本家自身消耗用的东西，所以对资本家来说，这就是商品本钱价格〞。这是我们一直信奉的关于本钱本质内涵的经典论述。马克思从补偿角度论述了“资本消耗〞这一本钱范围。资本消耗即本钱，只包括 C、V 两个局部。资本主义经济中的生产本钱即生产费用，是生产过程中消耗的资本，是指商品生产中实际消耗的不变资本〔C〕和可变资本〔V〕所构成的价值，不包括剩余价值〔m〕局部。而西方微观经济学认为，商品的生产本钱是指生产活动中使用的生产本钱，假如活劳动社会必要劳动消耗价值补偿缺乏，就会从〔m〕中加以补偿。这一观点其实也是从补偿角度来认识本钱，是马克思资本消耗的延伸和扩展，具有明显的有用性〔有用主义〕。在会计中，资本家的资...
